四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工(教材P61)

　　(一)總體要求(教材P61)

　　審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生不利影響。

　　【知識點拓展8】審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，一般是針對審計項目組成員加入會計師事務所之前的期間。

　　在下圖4-10中，如果ABC事務所擬承接甲公司2012年財務報表審計，審計項目組成員在2012年度財務報表涵蓋期間擔任上述職位是被禁止的，在2012年1月1日前擔任上述職位，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生對獨立性的不利影響。

　　本知識點需要大家關注的是審計項目組成員加入會計師事務所之前，即類似于2012年1月1日前的情形。

 

圖4-10 最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

　　(二)評價不利影響并采取防范措施(教材P62)

　　審計項目組成員加入會計師事務所之前，如果最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生對獨立性的不利影響。評價不利影響存在與否以及嚴重程度取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔任的職務;

　　2.該成員離開客戶的時間長短;

　　3.該成員在審計項目組中的角色。

　　【知識點拓展9】一般來說，如果該成員在審計項目組中擔任管理人員的角色，離開審計客戶的時間只是數個月至兩年間，對獨立性的不利影響較大。言外之意，離開兩年以上對獨立性的不利影響較小。

　　【相關說明】 以上觀點來源于職業道德守則指南。

　　五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員(教材P62)

　　(一)總體要求(教材P62)

　　如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將不被允許。

　　(二)評價不利影響及情形(教材P62)

　　(1)會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平;

　　(2)會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　【知識點拓展10】公司秘書的的職責可能包括人事管理、保存公司記錄和登記薄等行政職責，以及確保公司遵守法律法規等。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的這些公司秘書的職責。

　　(三)對公司秘書支持職能的例外情形

　　如果會計師事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，只要所有相關決策均由審計客戶管理層做出，比如審計客戶將復核所有草擬的文檔并對其負全部責任，事務所可以為審計客戶提供包括以下事項的行政服務：

　　(1)草擬與公司會議相關的會議記錄;

　　(2)草擬與董事會、股東大會和類似會議所作的決策相關的文檔;

　　(3)發送年度股東大會和其他會議的通知。

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