全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第六節 為審計客戶提供非鑒證服務

　　【相關說明】ABC會計師事務所為審計客戶甲公司提供非鑒證業務，例如：

 

圖3-1 注冊會計師的業務范圍

　　一、一般規定(教材P65)

　　(一)無意中對審計客戶的關聯實體或分支機構提供非鑒證服務(教材P65第3段)向審計客戶提供某些非鑒證服務可能對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　如果無意中向客戶的關聯實體或分支機構，或者針對財務報表項目提供了這些非鑒證服務，會計師事務所應當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：

　　1.由其他會計師事務所對客戶的關聯實體、分支機構或財務報表項目進行審計;

　　2.由其他會計師事務所重新執行非鑒證服務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　(二)接受委托對審計客戶關聯實體提供非鑒證服務(教材P65)

　　會計師事務所通常不向審計客戶的下列關聯實體提供中國注冊會計師職業道德守則限制的非鑒證服務：

　　1.不是會計師事務所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體;

　　2.不是會計師事務所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經濟利益的實體，該實體能夠對審計客戶施加重大影響，并且經濟利益對該實體重大; 3.不是會計師事務所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體。

　　(三)向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務(教材P65)如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務所向其提供非鑒證服務不會損害獨立性：

　　1.以往向該實體提供的非鑒證服務符合中國注冊會計師職業道德守則有關向非公眾利益實體提供非鑒證服務的規定;

　　2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止中國注冊會計師職業道德守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務;

　　3.在必要時已采取防范措施消除對獨立性產生的不利影響，或將其降低至可接受的水平。

　　二、承擔管理層職責(教材P65-66)

　　(一)管理層職責的界定(教材P66)

　　下列活動通常被視為管理層職責：

　　1.制定政策和戰略方針;

　　2.指導員工的行動并對其行動負責;

　　3.對交易進行授權;

　　4.確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議;

　　5.負責按照適用的會計準則編制財務報表;

　　6.負責設計、實施和維護內部控制。

　　(二)評價不利影響(教材P66)

　　會計師事務所承擔審計客戶的管現層職責，將對獨立性產非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　這些不利影響包括因自我評價、自身利益和密切關系產生的不利影響。會計師事務所不得承擔審計客戶的管理層職責。

　　三、編制會計記錄和財務報表(教材P66)

　　(一)編制財務報表是管理層職責(教材P66)

　　按照適用的會計準則規定編制財務報表是管理層的職責，這種職責包括：

　　1.設計、實施和維護與編制財務報表相關的內部控制，以合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　2.編制或更改會計分錄或者確定交易的賬戶分類;

　　3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發生的原始憑證或原始數據(如采購訂單、工時記錄和銷售訂單);

　　4.選擇和運用恰當的會計政策;

　　5.作出恰當的會計估計。

　　【例題·多選題】如果由注冊會計師承接下列( )業務，則可能表明注冊會計師承擔了審計客戶的管理層職責。

　　A.編制以電子形式存在的、用以證明交易發生的原始憑證

　　B.為編制財務報表，選擇恰當的會計政策

　　C.更改會計分錄

　　D.為編制財務報表作出會計估計

　　【答案】ABCD

　　【解析】請見教材P66，以上四個選項均屬于管理層職責。

　　(二)評價不利影響(教材P66)

　　會計師事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等服務，隨后又審計該財務報表，將因自我評價產生不利影響。

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