二、具體審計計劃(教材P106)

　　(一)具體審計計劃的目的(教材P106)

　　1.獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平;

　　2.確定審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　(二)具體審計計劃的內容(準確掌握，教材P106)

　　具體審計計劃包括以下三大部分：

　　1.為了足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序( 11.2)的性質、時間安排和范圍;

　　2.針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序( 12.2)的性質、時間安排和范圍，即控制測試和實質性程序;

　　3.具體審計計劃應當包括根據審計準則的規定，注冊會計師對審計業務需( 17-21)實施的其他審計程序。

　　【例題3·多選題】以下事項屬于注冊會計師制定的具體審計計劃時應當考慮的內容的有( )。

　　A.識別、評估與應對舞弊嫌疑或舞弊指控

　　B.對銷售業務流程內部控制的了解、評價以及設計的擬實施控制測試性質、時間安排和范圍

　　C.確定的財務報表整體重要性水平

　　D.對專家或其他第三方工作的利用

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD屬于總體審計策略的內容。

　　三、總體審計策略與具體審計計劃的關系(教材P104)

 

圖6-1 審計計劃的兩個層次

　　(一)解讀圖6-1 (教材P104)

　　1.審計計劃分為兩個層次，總體審計策略(圖中英文字母E，后同)和具體審計計劃(F)。

　　2.審計計劃工作貫穿在整個審計過程中，并隨著審計過程的展開可能需要不斷修訂。

　　整個審計過程可以相對劃分為三大環節，審計計劃工作也貫穿在這三大環節，即圖6-1的風險評估(A)、風險應對(B)與報告(C)。

　　3.總體審計策略(E)主要確定審計范圍、審計報告目標和時間安排、審計方向和審計資源，并且指導具體審計計劃(F)的制定。

　　4.具體審計計劃(F)包括計劃實施的風險評估程序，根據評估的重大錯報風險領域設計擬實施的進一步審計程序及計劃其他審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　5.根據CSA第1101號的要求，注冊會計師審計總體目標不僅需要對財務報表出具審計報告，而且應當將審計結果與管理層和治理層溝通，比如審計意見類型、審計過程中不同環節識別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實、與財務報表相關的內部控制重大缺陷等等。

　　四、審計過程中對計劃的更改(教材P107)

　　1.對計劃審計工作的認識(精準掌握)

　　計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。

　　2.審計計劃更改的基本要求(教材P107，精準掌握)

　　由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，在審計過程中注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

　　3.導致審計計劃修改的特別事項(教材P107，準確掌握)

　　如果以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致審計工作作出適時調整：

　　(1)對重要性水平的修改;

　　(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的更新和修改;

　　(3)對進一步審計程序的更新和修改。

　　五、對審計項目組的指導、監督與復核(理解掌握，教材P108)

　　(一)基本要求

　　注冊會計師應當制定計劃，確定對項目組成員的指導、監督以及對其工作進行復核的性質、時間安排和范圍。

　　(二)審計項目合伙人對項目組成員指導、監督和復核時應當考慮的因素

　　1.被審計單位的規模和復雜程度;

　　2.審計領域;

　　3.評估的重大錯報風險;

　　4.執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力。

　　【例題4·單選題】注冊會計師所制定的具體審計計劃中，如果存在以下( )情形，則需要擴大對審計項目組的指導與監督的范圍，增強指導與監督的及時性，執行更詳細的復核工作。

　　A.項目組成員專業素質提高

　　B.評估的重大錯報風險增加

　　C.對獨立性要求加大

　　D.審計時間比預算縮短

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師評估的重大錯報風險高低直接影響審計項目組指導、監督與復核范圍，當注冊會計師評估的重大錯報風險增加時，則通常需要擴大指導與監督的范圍，增強指導與監督的及時性，執行更詳細的復核工作。

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