全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第七章 審計證據

第一節 審計證據的性質

　　一、審計證據的含義

　　(一)審計證據的定義

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。

　　【知識點拓展1】這里的“審計證據”概念是廣義的范疇，理解“審計證據”的概念是抓住風險導向審計的精髓。

　　注冊會計師獲取的審計證據除了傳統意義上的實施實質性程序時關于認定的錯報的審計證據外，更重要的是它還包括實施風險評估程序時識別、評估錯報風險的審計證據(請見教材P251表11-8)，了解內部控制時關于內部控制設計與運行方面的審計證據，以及實施控制測試時關于內部控制運行是否有效的審計證據等。

　　因此，審計證據的定義中特別說明除了“構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息”外還包括“其他信息”。

　　(二)審計證據的類別

 

圖7-1 審計證據的類別

　　【相關說明1】見圖7-1，這里審計證據的類別中重要的是其他信息的審計證據;在對財務報表審計實務的考查中，請特別關注以下形式的會計記錄：

　　1.在銷售與收款業務循環審計中，請特別關注“銷售發運單、銷售發票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單”(教材P121第1行)等會計記錄。

　　【相關鏈接】銷售與收款業務循環涉及的主要業務活動，教材P281-282/13.1。

　　2.在采購與付款業務循環審計中，請特別關注“附有驗貨單的訂購單、購貨發票和購貨對賬單”(教材P121第2行)等會計記錄。

　　【相關鏈接】采購與付款業務循環涉及的主要業務活動，教材P311-312/14.1。

　　3.在貨幣資金審計中，請特別關注“支票存根、電子轉移支付記錄、銀行存款單和銀行對賬單”(教材P121第4行)等會計記錄。

　　【相關鏈接】貨幣資金內部控制概述，教材P359-362/16.1。

　　【例題1·單選題】關于審計證據的含義，以下理解中，不恰當的是( )。(教材P121/7.1)

　　A.注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結論，還應當獲取其他信息的審計證據

　　B.注冊會計師對財務報表發表審計意見的基礎是會計記錄中含有的信息

　　C.如果會計記錄是電子數據，注冊會計師必須對生成這些信息所依賴的內部控制予以充分關注

　　D.注冊會計師將會計記錄和其他信息兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為發表審計意見提供合理基礎

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。

　　二、審計證據的充分性與適當性(教材P121-124)

　　(一)審計證據充分性的含義及其影響因素

　　1.審計證據充分性的含義

　　審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。

　　2.影響審計證據充分性的因素

　　(1)注冊會計師確定的樣本量;

　　(2)注冊會計師對重大錯報風險的評估。評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多;

　　(3)注冊會計師獲取審計證據的質量。審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。

　　(二)審計證據適當性的含義及其影響因素

　　1.審計證據適當性的含義

　　審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計意見所依據的結論方面具有的相關性和可靠性。

　　2.審計證據的相關性

　　(1)審計證據相關性的含義

　　審計證據的相關性是指用作審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯系。

　　(2)用作審計證據的信息的相關性可能受到控制測試和細節測試方向的影響(重點理解)

　　【知識點拓展2】

　　(1)在對現金支付授權控制測試中，如果注冊會計師為了測試現金支付授權控制是否有效運行，那么，獲取的審計證據與控制測試的方向有關。

　　比如，注冊會計師從已得到授權的項目中抽取樣本， 則不能發現控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權的項目。因此，注冊會計師應當將所有已支付現金的項目作為總體，即控制測試的對象。(教材P151倒數第2段)

　　(2)在銷售收入的實質性程序中，如果注冊會計師為了測試銷售收入的發生認定或完整性認定，那么，獲取的審計證據與細節測試的方向相關。

　　比如，注冊會計師以銷售收入明細賬為起點追查至發運單等憑證，則獲取的審計證據與當期銷售收入的發生認定有關;

　　反之，如果注冊會計師以發運單等憑證為起點追查至銷售收入明細賬，則獲取的審計證據與當期銷售收入的完整性認定有關。

　　3.確定審計證據相關性時應當考慮的因素(教材P122第4段，精準掌握)

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關;

　　(2)有關某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關的審計證據;

　　(3)不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關。

　　【知識點拓展3】

　　影響審計證據相關性的三個因素是審計準則的原文，理解非常抽象，請準確理解和重點掌握。

　　審計證據相關性屬于注冊會計師在財務報表審計實務中審計程序設計的問題，請結合教材P96表5-1的“認定、目標與程序”三者之間關系的框架來理解和掌握。

　　4.審計證據可靠性的影響因素(教材P122-123，精準掌握)

　　審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通�？紤]下列原則：

　　【相關說明2】

　　在機考模式下，請抓住每一個要點的關鍵詞，抓住了關鍵詞就點到了“穴位”。

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠;

　　例如：應收賬款詢證函回函與銷售發票。

　　(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠;

　　例如：管理層凌駕于內部控制之上的風險屬于特別風險，教材P387。

　　(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠;

　　例如：注冊會計師通過重新計算和重新執行等審計程序得到的審計證據，教材P126。

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠;

　　例如：教材P192，底稿的存在形式。

　　(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。(原件不容易篡改或偽造)

　　【相關說明2】

　　在機考模式下，請抓住每一個要點的關鍵詞，抓住了關鍵詞就點到了“穴位”。

　　【例題2·簡答題】 A注冊會計師是甲公司2012年度財務報表審計項目合伙人，審計過程中獲取到以下六組審計證據：

　　(1)入庫單與購貨發票;

　　(2)銷貨發票副本與產品出庫單;

　　(3)領料單與材料成本計算表;

　　(4)工資計算單與工資發放單;

　　(5)存貨盤點表與存貨監盤記錄;

　　(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單。

　　要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)購貨發票比入庫單可靠。理由：購貨發票來源于甲公司以外的機構或人員，而入庫單是甲公司自行編制的。

　　(2)銷貨發票副本比產品出庫單可靠。理由：銷貨發票是在外部流轉，并獲得甲公司以外的機構或個人的承認，而產品出庫單只在公司內部流轉。

　　(3)領料單比材料成本計算表可靠。理由：領料單預先被連續編號，并且經過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。

　　(4)工資發放單比工資計算單可靠。理由：工資發放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。

　　(5)存貨監盤記錄比存貨盤點表可靠。理由：存貨監盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是甲公司提供的。

　　(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經甲公司有關職員之手;而銀行對賬單經過甲公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

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