(三)審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系(教材P123)

　　1.充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力

　　充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

　　2.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性

　　注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

　　3.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法用數(shù)量來彌補(bǔ)

　　如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　【例題3·單選題】審計(jì)證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性的特征，以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

　　B.如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多

　　C.如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的證據(jù)增強(qiáng)其證明力

　　D.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠證據(jù)的數(shù)量彌補(bǔ)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少;選項(xiàng)A、C和D討論的都是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時(shí)不能依靠審計(jì)證據(jù)的數(shù)量來彌補(bǔ)。

　　(四)評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮(教材P123)

　　【相關(guān)說明4】以下四種情況每一種均為審計(jì)準(zhǔn)則原文，判斷式選擇題的“地雷區(qū)”，請(qǐng)理解掌握。

　　1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮

　　(1)審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴?huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

　　(2)如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/P>

　　2.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確;

　　(2)如果針對(duì)被審計(jì)單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)證據(jù)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分，則可以與對(duì)這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行;

　　(3)在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能打算將被審計(jì)單位生成的信息用于其他審計(jì)目的。在這種情況下，獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對(duì)于審計(jì)目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響。

　　3.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

　　(1)如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力;

　　(2)如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

　　4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

　　(1)注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序;

　　(2)為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)模詴?huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。

　　【例題4·多選題】如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重要文件記錄有涂改變動(dòng)的痕跡，以下措施中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.直接向與涂改信息相關(guān)的第三方詢證

　　B.考慮利用專家的工作來評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)?/P>

　　C.考慮內(nèi)部控制的有效性

　　D.考慮賬戶或交易的性質(zhì)

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四個(gè)方面均需要考慮。

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