全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第三節 審計抽樣在控制測試中的應用

　　一、確定測試目標(教材P151)

　　控制測試的目標是提供控制運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風險評估水平，即Y=K/X中的X。

　　教材P154表8-3可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關系

　　二、定義總體、抽樣單元與偏差(教材P151)

　　(第二節已經介紹，此處不重復)

　　三、根據審計目標設計控制測試的程序(教材P151)

　　(第二節已經介紹，此處不重復)

　　四、確定樣本規模(“抽多少?”，教材P155表8-4)

　　例如：

　　(1)信賴過度風險為10%;

　　(2)可容忍偏差率7%;

　　(3)預計總體偏差率1.75%。

　　查表，n=55(1)

　　五、選取樣本方法(解決“怎么抽?”)

　　1.依據教材P146表8-2，隨機數表選取樣本;

　　2.依據教材P147，系統選樣方法，選取樣本舉例。

　　(第二節已經介紹，此處不重復)

　　六、評價樣本結果，推斷總體(重點掌握)

　　1.如果注冊會計師測試55個樣本，發現0個偏差;

　　2.如果注冊會計師測試55個樣本，發現2個偏差。

　　請結合教材P157表8-5。

　　1.如果注冊會計師測試55個樣本，發現0個偏差：

　　注冊會計師根據以上公式的計算結果(4.18%﹤7%)可以得出以下結論：

　　(1)總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%;

　　(2)由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受;

　　(3)樣本結果證實了注冊會計師在風險評估程序時了解內部控制有效性的結論恰當。即計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(Y=K/X中的X)是適當的，無需擴大實質性程序范圍，無需修改審計計劃。

　　請見教材P154表8-3：

　　教材P154表8-3可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關系

　　【相關說明9】特別提請大家掌握以上結論，因為它們精彩地體現了審計抽樣對注冊會計師控制測試的意義，注冊會計師根據審計抽樣的結果進行職業判斷。比如：

　　(1)所測試的該項控制運行是否有效?

　　(2)此前設計的“實質性審計程序的范圍是否恰當”?是否需要擴大實質性程序樣本規模?

　　2.如果注冊會計師測試55個樣本，發現2個偏差：

　　注冊會計師根據以上公式的計算結果(9.64%﹥7%)可以得出以下結論：

　　(1)總體實際偏差率超過9.64%的風險為10%;

　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，總體不能接受;

　　(3)樣本結果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計師對內部控制了解時對控制運行有效性的評估。即計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(Y=K/X中的X)不是適當的，注冊會計師需要擴大原擬定的實質性程序范圍，修改審計計劃。

　　請見教材P154表8-3：

　　教材P154表8-3可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關系

　　【例題2·單選題】在使用樣本量表確定樣本規模時，假定樣本是55，注冊會計師對55個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風險系數為2.3，則總體偏差率上限為2.3/55=4.18%，假如注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，下列對風險的描述不正確的是( )。

　　A.樣本偏差為0，說明總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%

　　B.樣本偏差為0，說明注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%

　　C.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受

　　D.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體不能接受

　　【答案】D

　　【解析】總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%，即總體實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受。

　　請見教材P157-158的舉例。

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