第三節 總結

　　1.查表，N=55(教材P155表8-4)。

　　2.抽取55個樣本，查表8-2(教材P146)或系統選樣方法。

　　3.計算4.18%或9.64%，評價測試項目控制活動是否有效(教材P157-158);如果無效應當結合教材P154表8-3，調整計劃的實質性程序，修改審計計劃。

　　4.控制測試6分簡答題。

　　在控制測試中使用非統計抽樣(教材P159)

　　在控制測試中使用非統計抽樣時，注冊會計師應當根據對被審計單位的初步了解，運用職業判斷確定樣本規模，如教材P150圖8-1(右側部分)所示。

　　在非統計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規模等，但可以不對其雖化，而只進行定性的估計。

 

　　回顧審計抽樣的基本步驟

　　(一)確定測試目標(教材P159)

　　1.采購訂單批準控制的運行是否有效。

　　2.銀行存款余額調節表的編制與審核的控制運行是否有效。

　　(二)定義總體、抽樣單元與誤差(教材P151)

　　1.采購訂單批準控制

　　(1)總體：500筆采購訂單。

　　(2)抽樣單元：每一份采購訂單。

　　(3)誤差：總經理漏簽字或不是總經理簽字或不是總經理授權簽字。

　　2.銀行存款余額調節表的編制與審核控制

　　(1)總體：600(50 × 12=600)個銀行賬戶。

　　(2)抽樣單元：(某一個)銀行賬戶的(某一個)銀行存款余額調節表。

　　(3)誤差：未編制銀行余額調節表。

　　(三)根據審計目標設計控制測試的程序(教材P151)

　　1.對采購訂單批準控制測試程序：檢查

　　2.對銀行存款余額調節表的編制與審核的控制測試程序：重新執行

　　【相關鏈接】教材P126/7.2。

　　(四)確定樣本規模(“判斷確定抽多少?”，教材P159表8-7)

　　根據控制執行頻率和控制發生總次數進行職業判斷確定本次控制測試的樣本規模。

　　例如：

　　(1)采購訂單供500份，屬于每日數次、且控制發生總次數大于250次，故樣本n=25 。

　　(2)銀行存款余額調節表的編制與審核的控制活動，屬于每日數次、且控制發生總次數大于250次，故樣本n=25 。

　　人工控制最低樣本規模

　　(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”?)

　　1.依據教材P146表8-2，隨機數表選取樣本;

　　2.依據教材P147，系統選樣方法，選取樣本舉例。

　　3.隨意抽樣，非統計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機樣本。(教材P159倒數第3段)

　　(六)評價樣本結果，推斷總體特征(重點掌握)

　　1.如果注冊會計師測試25個樣本，發現0個偏差。

　　2.如果注冊會計師測試25個樣本，發現1個偏差。

　　1.如果注冊會計師測試25個樣本，發現0個偏差：

　　假設注冊會計師初步評估采購訂單授權批準(銀行存款余額調節表編制與審核)控制運行有效,那么所需的樣本數量至少是25個。

　　如果25個樣木中沒有犮現偏差，那么控制測試的樣本結果支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平。

　　【相關鏈接】請見教材P154表8-3。

　　2.如果注冊會計師測試25個樣本，發現1個偏差：

　　注冊會計師有兩種處理辦法：

　　其一，認為控制沒有有效運行，控制測試樣本結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提髙重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序;

　　其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發現偏差，也可以得出樣本結果支持控制運行有效性和重大錯報風險的初步評估結果，反之則證明控制無效。

　　相關推薦：

　　2014注冊會計師考試《審計》單元測試題匯總

　　2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》重點知識匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》章節練習匯總