四、概率比例規模抽樣法(PPS抽樣，教材P171-180)

　　(一) PPS抽樣含義理解

　　PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而不是對發生率得出結論的統計抽樣方法。

　　PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為金額加權選樣、貨幣單元抽樣、累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等。

　　請見教材P174-175表8-16

　　(二) PPS抽樣必須滿足兩個條件

　　第一，總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規模在2 000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

　　第二，總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯報金額不能超過100元。

　　請見教材P179

 ﹤1

　　(三) PPS抽樣的優點

　　1.PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用。

　　2.PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發現極少量的大額錯報，原因在于它通過將少量的大額實物單元拆成數量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。

　　請見教材P174-175表8-16

　　3.PPS抽樣的樣本規模無須考慮被審計金額的預計變異性。

　　4.PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。

　　如果使用傳統變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，以減小樣本規模。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統選樣將自動識別所有單個重大項目。

　　5.如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規模通常比傳統變量抽樣方法更小。

　　6.PPS抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　(四) PPS抽樣的缺點

　　1.PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。

　　請見教材P179中的

<1

　　2.在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。

　　PPS抽樣不適用于測試低估。

　　如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發現低估，在評價樣本時需要特別考慮。

　　3.對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮。

　　4.當總體中錯報數量增加時，PPS抽樣所需的樣本規模也會增加。

　　在這些情況下PPS抽樣的樣本規模可能大于傳統變量抽樣所需的規模。

　　請見教材P179-180舉例

　　5.當發現錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。

　　請見教材P179-P180舉例

　　6.在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。

　　但如果相關的會計數據以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。

　　(五)PPS抽樣運用的舉例(教材P179-P180)

　　1.確定測試目標

　　2.定義總體、抽樣單元與錯報

　　3.根據審計目標設計細節測試的程序

　　4.確定樣本規模(“抽多少?”)

　　5.選取樣本方法(“怎么抽?”)

　　6.評價樣本結果，推斷總體

　　1.確定測試目標

　　ABC會計師事務所使用PPS抽樣方法測試甲公司2012年12月31日存貨存在認定。

　　2.定義總體、抽樣單元與錯報

　　(1)總體:擬測試的存貨賬面金額由50000個明細賬組成，即總體中實物單元的數量N=50000 。

　　(2)抽樣單元:每一筆存貨明細賬。

　　(3)錯報:存貨明細賬已記錄的不存在。

　　3.根據審計目標設計細節測試的程序

　　存貨監盤

　　4.確定樣本規模(“抽多少?”)

　　樣本規模就是：

 

　　5.選取樣本方法(“怎么抽?”)

　　(1)請見教材P146表8-2或P147系統選樣。

　　(2)請見教材P174-175表8-16 。

　　6.評價樣本結果，推斷總體

　　注冊會計師運用系統選樣法選出所需的150個樣本并對與其相關的實物單元進行測試后，在樣本中發現了2個錯報。

　　第一個錯報是賬面金額為1000元的項目有500元的高估錯報，錯報比例為0.5;

　　第二個錯報是賬面金額為2000元的項目有1600元的高估錯報，錯報比例為0.8。

　　注冊會計師將錯報比例從大到小排序，則有：

　　t1=1600/2000=0.8

　　t2=500/1000=0.5

　　注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限的估計值，其步驟如下：

　　基本界限=3000000×3.00)/150×1=60000(元)

　　第1個錯報所增加的錯報上限=3000000×(4.75-3.00)/150×0.8=28000(元)

　　第2個錯報所增加的錯報上限=3000000×(6.30-4.75)/150×0.5=15500(元)

　　總體錯報上限=基本界限+第1個錯報所增加的錯報上限+第2個錯報所增加的錯報上限

　　=60000+28000+15500=103500(元)

　　由于計算的總體錯報上限103500元超過了可容忍錯報(60000元)，注冊會計師決定不接受賬面金額，并擴大規模進行進一步檢查。

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