五、了解被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險(教材P217)

　　(一)目標、戰略與經營風險的含義(教材P217)

　　1.目標是企業經營活動的指針。

　　2.戰略是管理層為實現經營目標采用的方法。

　　3.經營風險是指可能對被審計單位實現目標和實施戰略的能力產生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為(或不作為)而導致的風險，或由于制定不恰當的目標和戰略而導致的風險。

　　(二)評估相關經營風險(教材P217-218)

　　注冊會計師應當在下列方面了解有關目標和戰略并考慮相應的經營風險，如下表：

　　【相關說明】在2010年綜合階段試題中，結合財務報表審計實務的“風險評估與風險應對”，重點考查了注冊會計師識別被審計單位經營風險的以上八種情形。

　　本部分內容是每年考試的絕對的重難點，從應考的角度來看，特別提請大家依據教材的文字表達抓住關鍵詞。

　　(三)經營風險對重大錯報風險的影響(教材P218)

　　1.多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表;

　　2.并非所有經營風險都會導致重大錯報風險;

　　3.經營風險可能對各類交易、賬戶余額和披露的認定層次或財務報表層次重大錯報風險產生直接影響。

　　【例題1·多選題】以下對注冊會計師了解經營風險的說法中，恰當的有( )。

　　A.經營風險可能源于不恰當的目標和戰略

　　B.所有經營風險都與財務報表重大錯報風險相關

　　C.經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表

　　D.經營風險可能對某些交易、賬戶余額和披露認定產生重大而且直接的影響

　　【答案】AD

　　【解析】選項B、C不恰當。經營風險的范圍很廣泛，并不是都與財務報表重大錯報風險相關，不是都會產生財務后果，不一定都影響財務報表。

　　六、了解被審計單位對財務業績的衡量和評價(教材P219)

　　(一)在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息(教材P219)

　　1.關鍵業績指標、關鍵比率、趨勢和經營統計數據;

　　2.同期財務業績比較分析;

　　3.預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業績報告;

　　4.員工業績考核與激勵性報酬政策;

　　5.被審計單位與競爭對手的業績比較。

　　(二)關注內部財務業績衡量的結果(教材P219)

　　1.關注被審計單位內部財務業績衡量所顯示的未預期到的結果或趨勢;

　　2.管理層的調查結果和糾正措施;

　　3.相關信息是否顯示財務報表可能存在重大錯報。

　　(三)了解被審計單位對財務業績衡量與評價的目的

　　1.考慮管理層是否面臨實現某些關鍵財務業績指標的壓力;

　　2.深入了解被審計單位的目標和戰略。

　　【例題2·多選題】在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注的信息有( )。

　　A.關鍵業績指標、關鍵比率、趨勢和經營統計數據

　　B.同期財務業績比較分析

　　C.員工業績考核與激勵性報酬政策

　　D.被審計單位與競爭對手的業績比較

　　【答案】ABCD

　　【解析】注冊會計師應當了解被審計單位財務業績衡量和評價的以下情況：(1)關鍵業績指標、關鍵比率、趨勢和經營統計數據;(2)同期財務業績比較分析;(3)預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業績報告;(4)員工業績考核與激勵性報酬政策;(5)被審計單位與競爭對手的業績比較。

　　第三節 總結

　　1.了解行業狀況的內容(P212);

　　2.了解有關目標和戰略并考慮相應的經營風險(P217-218)。

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