三、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序(教材P296)
(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
(三)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序
(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試
表13-2
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被審計(jì)單位： 甲公司
項(xiàng)目： 營(yíng)業(yè)收入
編制： A
日期： 2013/02/16 |
索引號(hào)： SA
財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2012年度
復(fù)核： B
日期： 2013/02/25 |
(一)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
表13-3
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審計(jì)目標(biāo) |
財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 | |||||
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發(fā)生 |
完整性 |
準(zhǔn)確性 |
截止 |
分類 |
列報(bào) | |
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A.利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè) 收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) |
√ |
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B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè) 收入均已記錄 |
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√ |
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C.與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金 額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 |
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√ |
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D.營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰 當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 |
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√ |
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E.營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰 當(dāng)?shù)馁~戶 |
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√ |
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F.營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào) 表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào) |
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√ |
(二)具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序
表13-4
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審計(jì)目標(biāo) |
可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序（僅以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為例說(shuō)明） |
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C |
1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 |
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AC/BC |
2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下（三）中說(shuō)明細(xì)節(jié)） |
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ACD/BCD |
3.檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然的收入是否符合既定收入確認(rèn)原則、方法 |
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C |
4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象 |
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ACD/BCD |
5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致 |
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ACD |
6.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致 |
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AC |
7.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額 |
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A |
8.對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證 |
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D |
9.銷售的截止測(cè)試（在以下（四）中說(shuō)明細(xì)節(jié)） |
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A |
10.存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性 |
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C |
11.銷售折扣與折讓 |
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ACDE/BCDE |
12.檢查有無(wú)特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核 |
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AC |
13.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額 |
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AC |
14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷 |
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F |
15.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列報(bào)是否恰當(dāng) |
(三)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序(教材P298)
1.將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因;
2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;
3.比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;
4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常;
5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。
(四)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試(教材P298)
1.截止測(cè)試的目的
2.截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期
3.截止測(cè)試的關(guān)鍵
4.截止測(cè)試的三條審計(jì)線路
1.截止測(cè)試的目的
確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即被審計(jì)單位是否有應(yīng)計(jì)入本期的收入被推遲至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的收入是否提前至本期。
2.截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期
(1)發(fā)票日期;
(2)記賬日期;
(3)發(fā)貨日期。
3.截止測(cè)試的關(guān)鍵
檢查發(fā)票日期、發(fā)貨日期和記賬日期這三個(gè)日期是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試的關(guān)鍵。
4.截止測(cè)試的三條審計(jì)線路
(1)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)
從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否在同一期間已開(kāi)具銷售發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
(2)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)
從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的銷售發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具銷售發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干張?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表日前后開(kāi)具的銷售發(fā)票存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無(wú)漏記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)象。
(3)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)
從財(cái)務(wù)報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至銷售發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
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