【例題3·單選題】 在對存貨執(zhí)行抽盤時，以下做法中，恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍

　　B.事先就擬抽取測試的存貨項目與被審計單位溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

　　C.從被審計單位存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性

　　D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求被審計單位更正盤點記錄

　　【答案】 A

　　【解析】選項A恰當(dāng)，注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨;選項B不恰當(dāng)，注冊會計師為了增加審計程序的不可預(yù)見性，確保審計證據(jù)的質(zhì)量，不應(yīng)事先將抽查計劃告知于被審計單位;選項C不恰當(dāng)，注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物只能測試存貨的存在;選項D不恰當(dāng)，如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點中的一小部分，所以還有可能擴大抽查范圍，不是僅僅更正盤點記錄就可以解決問題，況且更正盤點記錄后最終還要調(diào)整財務(wù)報表相應(yīng)項目的數(shù)據(jù)。

　　(5)需要特別關(guān)注的情況(教材P354，重點掌握)

　　①存貨盤點范圍

　　a.確定盤點范圍

　　在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　b.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的范圍的確定

　　對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍;

　　在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。

　　②對特殊類型存貨的監(jiān)盤

　　【相關(guān)說明】請見教材P355表15-4，掌握特殊類型存貨監(jiān)盤的審計程序要求。

　　(6)存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作(重點掌握)

　　在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　①次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　　②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。

　　(7)存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理(重點掌握)

　　①無論管理層通過年度實地盤點還是采用永續(xù)盤存制確定存貨數(shù)量，由于實際原因，存貨的實地盤點均有可能在財務(wù)報表日以外的某一天或某幾天進(jìn)行。

　　②如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，管理層可能執(zhí)行實地盤點或其他測試方法，確定永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量信息的可靠性。

　　③當(dāng)設(shè)計審計程序以獲取關(guān)于盤點日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動是否已被適當(dāng)記錄的審計證據(jù)時，注冊會計師考慮的相關(guān)事項包括：

　　a.對永續(xù)盤存記錄的調(diào)整是否適當(dāng);

　　b.被審計單位永續(xù)盤存記錄的可靠性;

　　c.從盤點獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤存記錄存在重大差異的原因

　　(四)對存貨監(jiān)盤特殊情況的處理(教材P356)

　　1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行時的處理

　　2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時的處理

　　3.對由第三方保管或控制的存貨的處理

　　1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行時的處理

　　由存貨性質(zhì)和存放地點等因素造成在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序(如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時的處理

　　(1)兩種比較典型的情形導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤

　　①注冊會計師無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實施存貨監(jiān)盤;

　　②氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。

　　(2)如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

　　3.對由第三方保管或控制的存貨的處理

　　如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　(2)實施檢查;

　　(3)實施其他審計程序，包括：

　　①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);

　　②獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告;

　　③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;

　　④當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

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