三、存貨計價測試(教材P357)

　　(一)存貨計價測試的必要性

　　(二)存貨計價測試的目的

　　(三)存貨計價實施審計抽樣

　　(四)存貨期末計價測試

　　(一)存貨計價測試的必要性(教材P357)

　　為驗證財務報表上存貨余額的真實性，必須對存貨的計價進行審計，即確定存貨實物數量和永續盤存記錄中的數量是否經過正確地計價和匯總。

　　(二)存貨計價測試的目的(教材P357)

　　1.確認存貨的計價和分攤認定。

　　2.重點是對存貨單位成本進行測試。

　　(三)存貨計價實施審計抽樣(教材P357)

　　1.選取樣本范圍：應從存貨數量已經盤點、單價和總金額已經計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。

　　2.選取樣本對象：著重選擇結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。

　　3.測試樣本的內容：

　　(1)首先應對存貨價格的組成內容予以審核;

　　(2)然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試;

　　(3)測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因;

　　(4)如果差異過大，應擴大測試范圍，并根據審計結果考慮是否應提出審計調整建議。

　　【例題4·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。甲公司的會計政策規定，入庫產成品按實際生產成本入賬，發出產成品采用先進先出法核算。2012年12月31日，甲公司a產品期末結存數量為1200件，期末余額為5210萬元。甲公司2012年度a產品的相關明細資料如下(數量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數量、入庫單價均無誤)

　　A注冊會計師重新計算期末a產品成本：

　　A注冊會計師對a產成品存貨進行計價測試，以下所提出的審計調整建議中恰當的是( )。

　　A.調增營業成本190萬元

　　B.調減營業成本190萬元

　　C.調增營業成本240萬元

　　D.調減營業成本240萬元

　　【答案】 D

　　【解析】選項D恰當。A注冊會計師重新計算期末a產品成本為5450萬元[700×4.5+(1600-300-800)×4.6=5450]，甲公司期末a產成品成本少計了240萬元(5450-5210)，則說明當期營業成本多結轉了240萬元，因此，應提請甲公司調減2012年利潤表中已多結轉的營業成本240萬元。

　　(四)存貨期末計價測試(教材P357)

　　在存貨計價審計中，由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應充分關注其對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提。

　　【例題5·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。假定甲公司2012年度僅生產銷售a、b兩種產品，年初、年末存貨除產成品庫存外，無其他存貨，發出存貨采用先進先出法核算。甲公司存貨跌價準備科目年初賬戶余額為500萬元，2012年度轉銷500萬元。a、b兩種產品的詳細資料如下：

　　貨幣單位：萬元 產成品數量單位：件

　　A注冊會計師對a、b產成品存貨分別進行了存貨跌價準備的測試，以下所提出的審計調整建議中恰當的是( )。

　　A.計提存貨跌價準備800萬元

　　B.計提存貨跌價準備500萬元

　　C.計提存貨跌價準備350萬元

　　D.計提存貨跌價準備150萬元

　　【答案】D

　　【解析】根據先進先出法，a產品期末余額為1500件，單價1.8元，減值1500×(1.8-1.7)=150(萬元)。b產品余額為500×5+2000×4.5=11500(萬元)。未減值。因此本期應計提的存貨跌價準備為150萬元。

　　第三節 總結

　　1.存貨監盤的檢查存貨(教材P354);

　　2.存貨監盤的執行抽盤(教材P354);

　　3.在存貨盤點現場實施存貨監盤不可行時的處理(教材P356);

　　4.存貨期末計價測試(教材P357)。

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