三、審計重要性

　　(一)重要性的定義

　　1.重要性概念可以從三方面理解：

　　(1)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;

　　(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(3)判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　2.使用整體重要性水平的目的

　　例題：

　　1.下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是(　)。

　　A、實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額

　　B、注冊會計師應(yīng)當確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　C、確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?/P>

　　D、以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體的重要性

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是審計重要性。實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況：(1)經(jīng)常性審計;(2)以前年度審計調(diào)整較多;(3)項目總體風險較高(如處于高風險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)。接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況：(1)經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少;(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業(yè)，市場壓力較小)。所以當以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越遠離財務(wù)報表整體的重要性，是財務(wù)報表整體重要性的50%。

　　2.下列與重大錯報風險相關(guān)的表述中，正確的是(　)。

　　A、重大錯報風險是因樣本規(guī)模確定的較小而產(chǎn)生的

　　B、重大錯報風險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性

　　C、重大錯報風險獨立于財務(wù)報表審計而存在

　　D、重大錯報風險是財務(wù)報表存在重大錯報的可能性

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　本題考查的是審計重要性。重大錯報風險是客觀存在的，獨立于報表審計的，是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，選項A主要是說抽樣風險;選項B描述的是固有風險，并不能夠說重大錯報風險等于固有風險;選項D沒有強調(diào)是在審計前，因此也是不正確的。

　　3.下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是( )。

　　A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

　　B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

　　C.判斷一項錯報對財務(wù)報袁是否重大，應(yīng)當考慮對個別財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響

　　D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷

　　【答案】C

　　【解析】判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　【提示】重要性和重要性水平是不一樣的，重要性既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)，而重要性水平僅指金額這一數(shù)量標志。

　　(二)重要性水平的確定

　　【鏈接】確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

　　(1)對被審計單位的了解;

　　(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

　　(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第8號一重要性及評價錯報(征求意見稿)》進行學習。

　　【例題·多選題】下列情形中，注冊會計師在確定財務(wù)報表整體重要性水平時，選用的基準恰當?shù)挠? )。

　　A.盈利水平穩(wěn)定的企業(yè)，通常選用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

　　B.公益性基金會，通常選用捐贈收入或捐贈支出總額

　　C.側(cè)重于搶占市場份額的新興行業(yè)的企業(yè)，通常選用已發(fā)生的資本支出

　　D.經(jīng)營狀況大幅波動的企業(yè)，通常選用過去三到五年的經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤或虧損的平均值

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力，通常選用主營業(yè)務(wù)收入為基準。

　　(三)重要性水平、審計風險、審計證據(jù)的關(guān)系

　　一(可接受的)審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系

　　一重要性水平與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系

　　重要性水平是注冊會計師對財務(wù)報表能容忍的最大錯報。如果重要性水平定得較低(指金額的大小)，表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程

　　中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。可見，重要性水平與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。

　　一重要性水平與(客觀存在的)審計風險之間成反向變動關(guān)系

　　審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，重要性水平與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，那么，審計風險和重要性水平成正向關(guān)系。這就錯了，這不是“負負得正”的關(guān)系。

　　(客觀存在的)審計風險越大，重要性水平就得越小。如果注冊會計師通過初步分析，認為客戶財務(wù)報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯誤報表查出的可能性也就越大，即“存在的審計風險”較大，注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，將審計風險降低至可接受水平。

　　【提示】值得注意的是，注冊會計師不能為了使審計風險達到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，這樣審計意見出錯的可能性(審計風險)更大。因為審計風險不是決定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯報是否會影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策等因素相關(guān)。

　　(四)錯報

　　1.錯報的誘因

　　(1)收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

　　(2)遺漏某項金額或披露;

　　(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導致作出不正確的會計估計;

　　(4)注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用。

　　2.累積識別出的錯報識別出的錯報類型

　　3.對審計過程中識別出的錯報的考慮

　　(1)錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報;

　　(2)抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn);

　　(3)注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整。

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