二、函證

　　(一)影響函證決策的因素

　　函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，還可向第三方函證交易或事項的協議或細節。

　　(三)函證的時間

　　(1)注冊會計師通常以“資產負債表日”為截止日，在“資產負債表日后適當時間內”實施函證。

　　(2)如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

　　(3)注冊會計師執行函證程序的時間可選擇在資產負債表日后任意時間，但通常受審計完成時間、審計證據的有效性和審計項目組人力充足性的影響。

　　(四)函證的方式一積極式函證和消極式函證

　　【例題】下列有關函證控制的說法中正確的有( )。

　　A.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對

　　B.在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函

　　C.詢證函經被審計單位蓋章后由其直接發出

　　D.將發出詢證函的情況形成審計工作記錄

　　【答案】ABD

　　【解析】詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出。

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