重點、難點講解及典型例題

　　一、審計證據的充分性和適當性

　　審計證據的充分性是對證據數量的衡量;審計證據的適當性是對證據質量的衡量。

　　(一)審計證據的充分性(數量特性)

　　注冊會計師獲取審計證據的數量主要受下列因索影響：

　　(1)錯報風險。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響，并受到錯報發生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。

　　(2)證據的質量。審計證據質量越高(相關性 越強，可靠程度越高)，需要的審計證據可能越少。

　　(二)審計證據的適當性(質量特性)

　　1.審計證據的相關性

　　確定“相關性”時應當考慮的因素一與審計目標相關聯。

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關;

　　(2)針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據;

　　(3)只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

　　2.審計證據的可靠性

　　確定“可靠性”時應當考慮的因素一來源和性質。

　　(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠;

　　(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠;

　　(4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠;

　　(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。

　　(三)充分性和適當性的關系

　　審計證據的數量不是越多越好，足夠就行。

　　(1)審計證據的數量受“審計證據質量”影 響，審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少，即適當性“會”影響充分性。

　　(2)審計證據的質量存在缺陷，僅靠提高數量可能難以彌補.即充分性“不會”影響適當性。

　　(四)獲取審計證據時的特殊考慮

　　1.對文件記錄可靠性的考慮

　　審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但應當“考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關控制的有效性”。

　　如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，注冊會計師應當“作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽”。

　　2.使用被審計單位生成信息時的考慮

　　如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當“就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據”。

　　3.證據相互矛盾時的考慮

　　如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當“追加必要的審計程序”。

　　4.獲取審計證據時對成本的考慮

　　注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但“不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序”。

　　【例題】

　　在確定審計證據的可靠性時，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師親自檢查存貨所獲得的審計證據比被審計單位管理層提供的存貨數據更可靠

　　B.對會議中所討論事項的事后口頭表述比會議的同步書面記錄更可靠

　　C.如果與銷售業務相關的內部控制有效，則注冊會計師就能從銷售發票和發貨單中取得比內部控制不健全時更加可靠的審計證據

　　D.從外部獨立來源獲取的審計證據，如果該證據是由不知情者或者不具備資格者提供，審計證據也可能是不可靠的

　　【答案】 B

　　【解析】以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠，所以選項B的表述錯誤，應該是會議的同步書面記錄更可靠。

　　如果集團項目組認為目前未能對組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以( )。

　　A、如果可行，要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序

　　B、如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序不可行，可以直接對組成部分財務信息實施程序

　　C、視為審計范圍受到限制，考慮對審計意見的影響

　　D、向監管部門匯報

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】集團項目應當評價，通過對合并過群實施的審計程序以及由集團項目組成和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行的工作，是否已獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎。

　　如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組以直接對組成部分財務信息實施程序。

　　注冊會計師獲取的下列以文件記錄形式的證據中，證明力最強的是(　)。

　　A、銀行存款函證回函

　　B、購貨發票

　　C、產品入庫單

　　D、應收賬款明細賬

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查審計證據的適當性。銀行存款函證回函是直接交給注冊會計師的，是被審計單位未經手的外部證據，證明力最強。

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