三、審計抽樣在控制測試中的應用

　　(一)在控制測試使用統計抽樣方法一評價樣本結果階段

　　【舉例】注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發現偏差，可容忍偏差率為7%，則在既定的可接受信賴過度風險10%的情況下，根據樣本結果計算總體最大偏差率如下：

　　總體偏差率上限(MDR)=R/n=風險系數/樣本量=2.3÷56=4.1%

　　其中的風險系數根據可接受的信賴過度風險為10%，且偏差數量為0，查表得為2.3。

　　這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小.總體可以接受。也就是說，樣本結果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平是適當的。

　　如果在56個樣本中有兩個偏差，可容忍偏差率為7%，則在既定的可接受信賴過度風險10%下，按照公式計算的總體偏差率上限如下(查表得風險系數為5.3)：

　　總體偏差率上限(MDR)=R/n=風險系數/

　　樣本量=5.3÷56=9.5%

　　這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過9.5%的風險為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊會計師可以作出結論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，因而不能接受總體。也就是說，樣本結果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平。注冊會計師應當擴大控制測試范圍，以證實初步評估結果，或提高重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數量，或者對影響重

　　大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。

　　(二)在控制測試使用非統計抽樣方法一評價樣本結果階段

　　在非統計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。但在非統計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率(即估計的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可接受。

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