【歷年真題】(單項選擇題)對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。

　　A.計價和分攤

　　B.權(quán)利和義務

　　C.存在

　　D.完整性

　　[答案]A

　　[解析]存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

　　【歷年真題】(單項選擇題)在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，A注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經(jīng)濟決策的是( )。

　　A.甲公司的存貨

　　B.甲公司的應收賬款

　　C.甲公司的所有者權(quán)益

　　D.甲公司管理層和治理層的薪酬

　　[答案]D

　　[解析]在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策(如有這種情況)。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：

　　(l)會計準則、法律法規(guī)是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期;(如關聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬)

　　(2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關的關鍵性披露;(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本)

　　(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的特定業(yè)務分部(如新近購買的業(yè)務)的財務業(yè)績。

　　【歷年真題】(多項選擇題)對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，A注冊會計師認為通�？梢栽鰪妼徲嫵绦虿豢深A見性的有( )。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監(jiān)盤

　　B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤

　　[答案]ABC

　　[解析]注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：(1)對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序;(2)調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排;(3)運用不同的抽樣方法;(4)對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序;(5)以不預先通知的方式實施審計程序。

　　【歷年真題】(簡答題)A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

　　(3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。

　　(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的數(shù)量外，還需要特別關注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

　　(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

　　(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

　　(2)假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

　　[答案]

　　(1)

　　事項(1)不存在不當之處。

　　事項(2)存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。

　　事項(3)存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。

　　事項(4)不存在不當之處。

　　事項(5)存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。。

　　事項(6)存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。

　　(2)注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負債表日，也可以答成資產(chǎn)負債表日)之間發(fā)生的交易進行測試。

　　【歷年真題】(綜合題)甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。

　　(2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關聯(lián)公司)及其下屬全資子公司——丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負責甲公司部分產(chǎn)品的銷售。

　　(3)20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品----A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月基本廣告服務費，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。

　　(4)自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%。

　　(5)20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(金額單位：萬元)

　　資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標準和平均人數(shù)，估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。

　　(2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。

　　(3)計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值(包括參考資產(chǎn)負債表日后銷售情況)，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。

　　(4)根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20×8年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費，并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。

　　(5)從20×8年度營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。

　　(6)根據(jù)20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年就應由甲公司承擔的運費，與20×8年實際承擔的運費進行比較。

　　(7)將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。

　　要求：

　　(1)針對資料(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應表格內(nèi)。

　　(2)針對資料(三)(1)至(7)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內(nèi)。

　　(1)

　　(2)

　　[答案]

　　(1)

　　(2)

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