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| 第 2 頁(yè)：歷年真題 |
【歷年真題】(單項(xiàng)選擇題)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目反映的是( )
A.大額現(xiàn)金和銀行存款收入
B.外幣現(xiàn)金和銀行存款
C.在途貨幣資金
D.一年以上定期存款
[答案]D
【歷年真題】(單項(xiàng)選擇題)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是( )。
A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知
B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2011年12月份的電費(fèi)
C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行
D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬
[答案]D
[解析]選項(xiàng)D不屬于 “未達(dá)賬項(xiàng)”，而是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。
【歷年真題】(多項(xiàng)選擇題)下列做法中，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的有( )。
A.針對(duì)銷售收入和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間
B.向以前沒(méi)有詢問(wèn)過(guò)的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)
C.對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D.對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證
[答案]ABC
[解析]選項(xiàng)D不正確。對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增加“審計(jì)程序的不可預(yù)見性”。
【歷年真題】(簡(jiǎn)答題)在對(duì)G公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備�？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫"庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表"，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。
要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。
[答案]
1)現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查，不能預(yù)先告知;
2)企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)，若不能同時(shí)盤點(diǎn)，則應(yīng)先封存在監(jiān)盤;
3)盤點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí);
4)參加盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加;
5)現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤;
6)還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽字。
【歷年真題】(綜合題)甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
(1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入;對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
(2)在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。
(3)20×8年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
|
20×8年12月31日賬齡分析 | ||||||
|
客戶類別 |
原幣（萬(wàn)元） |
人民幣（萬(wàn)元） |
其中： | |||
|
1年以內(nèi) |
1-2年 |
2-3年 |
3年以上 | |||
|
國(guó)內(nèi)客戶 |
41158 |
28183 |
7434 |
4341 |
1200 | |
|
國(guó)外客戶 |
美元2 046 |
15345 |
10981 |
2164 |
2200 |
0 |
|
合計(jì) |
56503 |
39164 |
9598 |
6541 |
1200 | |
|
20×7年12月31日賬齡分析 | ||||||
|
客戶類別 |
原幣（萬(wàn)元） |
人民幣（萬(wàn)元） |
其中： | |||
|
1年以內(nèi) |
1-2年 |
2-3年 |
3年以來(lái) | |||
|
國(guó)內(nèi)客戶 |
31982 |
23953 |
4169 |
3860 |
0 | |
|
國(guó)外客戶 |
美元2 006 |
14046 |
11337 |
2539 |
170 |
0 |
|
合計(jì) |
46028 |
35290 |
6708 |
4030 |
0 | |
資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
|
客戶編號(hào) |
客戶名稱 |
甲公司賬面金額
（原幣萬(wàn)元） |
回函金額
（原幣萬(wàn)元） |
差異金額
（原幣萬(wàn)元） |
回函方式 |
審計(jì)說(shuō)明 |
|
D1 |
A公司 |
人民幣7616 |
5000 |
2616 |
原件 |
（1） |
|
D2 |
B公司 |
人民幣9054 |
6054 |
3000 |
原件 |
（2） |
|
D3 |
C公司 |
人民幣7618 |
7618 |
0 |
傳真件 |
（3） |
|
E1 |
E公司 |
美元1448 |
未回函 |
不適用 |
未回函 |
（4） |
|
審計(jì)說(shuō)明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（3）回函由C公司直接傳真至本所�；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 | ||||||
要求：
1.針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。
2.針對(duì)資料三中的審計(jì)說(shuō)明(1)至(4)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相關(guān)表格內(nèi)。
(1)
(2)
|
審計(jì)說(shuō)明序號(hào) |
實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） |
理由 |
改進(jìn)建議 |
|
（1） |
|||
|
（2） |
|||
|
（3） |
|||
|
（4） |
[答案]
1.資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：
(1)國(guó)外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬(wàn)元，未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6.8元人民幣”進(jìn)行折算。
(2)20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國(guó)內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。
2.
|
審計(jì)說(shuō)明序號(hào) |
實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） |
理由 |
改進(jìn)建議 |
|
（1） |
是 |
未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬(wàn)元貨款進(jìn)行追查。 |
結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶A的2616萬(wàn)元貨款。 |
|
（2） |
是 |
未向B公司進(jìn)一步函證。 |
應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 |
|
（3） |
是 |
未向C公司獲取詢證函回函原件。 |
C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 |
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（4） |
是 |
未再次向E公司實(shí)施函證。 |
應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證 |
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