二、采購與付款循環的實質性程序

　　1.采購與付款交易的實質性分析程序

　　(1)觀察月度(或每周)已記錄采購總額趨勢，與往年或預算相比較。

　　(2)將實際毛利與以前年度和預算相比較。若以不同的加價銷售產品，就需要將相似利潤水平的產品分組進行比較。

　　(3)計算記錄在應付賬款上的賒購天數，并將其與以前年度相比較。

　　(4)檢查常規賬戶和付款。(租金、電話費、電費，這些費用是日常發生的，通常按月支付)

　　(5)檢查異常項目的采購。(大額采購;從不經常發生交易的供應商處采購;未通過采購賬戶而是通過其他途徑記入存貨和費用項目的采購)

　　(6)無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發現。

　　2.截止測試

　　例題：

　　為應對“記錄的采購價格可能不正確”的錯報風險，下列關于注冊會計師采取的應對措施，說法錯誤的有()。

　　A、詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據，通過對照發票價格與訂購單上的價格，重新執行價格測試

　　B、詢問、檢查授權批準和授權越權的文件

　　C、詢問檢查文件，以證實對未執行訂購單的跟進情況

　　D、詢問和檢查打印文件并重新執行截止程序

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】題目要求的是為了應對“記錄的采購價格可能不正確”的錯報風險，此時與金額相關的應對措施是詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據，通過對照發票價格與訂購單上的價格，重新執行價格測試。

　　對控制目標——所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務實施的實質性程序包括()。

　　A、檢查賣方發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性

　　B、復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額

　　C、從訂貨單、驗收單追查至采購明細賬

　　D、追查存貨的采購記錄至存貨永續盤存記錄

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C實現的完整性目標。

　　下列情形中，注冊會計師通常應考慮對采購與付款交易和相關余額實施細節測試的有()。

　　A、重大錯報風險評估為高

　　B、實質性分析程序顯示出未預期的趨勢

　　C、對需要在納稅申報表中單獨披露的事項進行分析

　　D、需要在財務報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】除上述四個選項外，還有一種情形也需要注冊會計師考慮對采購與付款交易和相關余額實施細節測試：需要為有些項目單獨出具審計報告。

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