| 第 1 頁：考情分析 |
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二、采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
1.采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序
(1)觀察月度(或每周)已記錄采購(gòu)總額趨勢(shì)，與往年或預(yù)算相比較。
(2)將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。若以不同的加價(jià)銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤(rùn)水平的產(chǎn)品分組進(jìn)行比較。
(3)計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購(gòu)天數(shù)，并將其與以前年度相比較。
(4)檢查常規(guī)賬戶和付款。(租金、電話費(fèi)、電費(fèi)，這些費(fèi)用是日常發(fā)生的，通常按月支付)
(5)檢查異常項(xiàng)目的采購(gòu)。(大額采購(gòu);從不經(jīng)常發(fā)生交易的供應(yīng)商處采購(gòu);未通過采購(gòu)賬戶而是通過其他途徑記入存貨和費(fèi)用項(xiàng)目的采購(gòu))
(6)無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢(shì)得以發(fā)現(xiàn)。
2.截止測(cè)試
例題：
為應(yīng)對(duì)“記錄的采購(gòu)價(jià)格可能不正確”的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施，說法錯(cuò)誤的有()。
A、詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)，通過對(duì)照發(fā)票價(jià)格與訂購(gòu)單上的價(jià)格，重新執(zhí)行價(jià)格測(cè)試
B、詢問、檢查授權(quán)批準(zhǔn)和授權(quán)越權(quán)的文件
C、詢問檢查文件，以證實(shí)對(duì)未執(zhí)行訂購(gòu)單的跟進(jìn)情況
D、詢問和檢查打印文件并重新執(zhí)行截止程序
【正確答案】BCD
【答案解析】題目要求的是為了應(yīng)對(duì)“記錄的采購(gòu)價(jià)格可能不正確”的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)與金額相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施是詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)，通過對(duì)照發(fā)票價(jià)格與訂購(gòu)單上的價(jià)格，重新執(zhí)行價(jià)格測(cè)試。
對(duì)控制目標(biāo)——所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或接受勞務(wù)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括()。
A、檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性
B、復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額
C、從訂貨單、驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬
D、追查存貨的采購(gòu)記錄至存貨永續(xù)盤存記錄
【正確答案】ABD
【答案解析】選項(xiàng)C實(shí)現(xiàn)的完整性目標(biāo)。
下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)考慮對(duì)采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的有()。
A、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高
B、實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢(shì)
C、對(duì)需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析
D、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額
【正確答案】ABCD
【答案解析】除上述四個(gè)選項(xiàng)外，還有一種情形也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮對(duì)采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試：需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。
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