三、應付賬款的實質性程序

　　(一)應付賬款賬戶的審查及分析程序

　　1.應付賬款賬戶和報表項目的審查

　　(1)檢查應付賬款是否存在借方余額。(重分類)應付賬款出現借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、記賬錯誤等。應查明原因，并作必要調整：

　　借：預付款項

　　貸：應付賬款

　　(2)確實無需支付的應付賬款應轉入“營業外收入”項目，相關依據及審批手續應完備。

　　(3)“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。

　　2.分析程序

　　(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。

　　借：應付賬款

　　貸：營業外收入

　　(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

　　(4)分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

　　(二)函證應付賬款

　　應付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整，所以應付賬款一般不需要函證。請注意與應收賬款函證進行比較：

　　【例題·單選題】下列說法中不正確的是()。

　　A.任何情況，都不需要對被審計單位的應付賬款進行函證

　　B.A注冊會計師可以將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

　　C.對于應付賬款來說，在資產負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供貨人的債權人(發生額較大)應作為重要函證對象

　　D.如果被審計單位在被審計年度財務狀況不佳，則應當對應付賬款進行函證

　　【答案】A

　　【解析】一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應進行應什賬款的函證。

　　(三)檢查應付賬款是否計人了正確的會計期間(截止)，是否存在未入賬的應付賬款(完整性)

　　【例題·多選題】為檢查采購業務和應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款，注冊會計師采用的程序恰當的有()。

　　A。檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等與應付賬款明細賬進行比較

　　B.檢查資產負債袁日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理

　　C.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單

　　D.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證

　　【答案】ABCD

　　【解析】為檢查是否存在未入賬的應付賬款，注冊會計師采用的程序：(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等;(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證;(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單;(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證;(5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料。

　　注冊會計師在對被審計單位的應付賬款進行審計時，一般應選擇的函證對象有()。

　　A、較大金額的債權人

　　B、所有的債權人

　　C、在資產負債表日金額不大、甚至為零的債權人，而且不是企業重要供貨人的債權人

　　D、在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】注冊會計師在對應付賬款進行函證時，注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。

　　注冊會計師如果對應付賬款進行函證，通常采用的函證方式為()。

　　A、積極式

　　B、消極式

　　C、積極式和消極式的結合

　　D、積極式或消極式均可

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應付賬款函證最好采用積極式函證，并具體說明應付金額。

　　針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款，主要與應付賬款()目標相關。

　　A、存在

　　B、完整性

　　C、權利和義務

　　D、計價和分攤

　　【正確答案】B

　　【答案解析】未入賬的應付賬款屬于漏記，應與完整性相關。

　　注冊會計師為審查被審計單位未入賬負債而實施的下列審計程序中，最為有效的是()。

　　A、審查債權人名單

　　B、審查應付賬款、應收票據明細賬

　　C、審查應付賬款、應付票據的函證回函

　　D、審查資產負債表日后貨幣資金支出情況

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資產負債表日后如果以貨幣資金支付了應付款項，說明年前應付款項應當入賬;審查未入賬的應付賬款從年前負債類的賬面上是不能查出的，因為年前賬面根本未記錄該筆負債。

　　注冊會計師通過下列審計程序，可以查找被審計單位未入賬的應付賬款的有()。

　　A、審查資產負債表日收到，但尚未處理的購貨發票

　　B、審查應付賬款函證的回函

　　C、審查資產負債表日后一段時間內的支票存根

　　D、審查資產負債表日已入庫，但尚未收到發票的商品的有關記錄

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，資產負債表日已收到發票，而審計時尚未處理，則表明相應的應付賬款尚未入賬;選項B，函證不能保證查出未記錄的應付賬款;選項C，通過支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購貨;選項D，商品已在資產負債表日入庫，而尚未收到購貨發票則表明上年有可能未入賬。

　　為了證實采購交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并正確匯總(計價和分攤)，注冊會計師最常用的實質性程序是()。

　　A、查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據

　　B、檢查訂購單連續編號的完整性

　　C、檢查有關憑證上內部核查的標記

　　D、通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項ABC都屬于控制測試，而且不是驗證“計價和分攤”認定的程序，故此三項均不正確。

　　注冊會計師證實庚公司應付賬款是否在財務報表中充分披露時應考慮()。

　　A、預付賬款明細賬的期末貸方余額是否并入應付賬款項目

　　B、應付賬款明細賬的期末借方余額是否并入預付款項項目

　　C、應在財務報表附注中說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權股份的股東單位賬款

　　D、應付賬款分類是否恰當

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是應付賬款的實質性程序。

　　檢查應付賬款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報，一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。也就是應付賬款分類的恰當性。

　　如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權股份的股東賬款;說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債日后是否償還。

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