二、財務報表審計中對法律法規的考慮

　　違反法規行為，是指被審計單位有意或無意地違反除適用的財務報告編制基礎之外的現行法律法規的行為。

　　(一)管理層遵守法律法規的責任

　　在治理層的監督下確保被審計單位的經營活動符合法律法規的規定是被審計單位管理層的責任。

　　(二)注冊會計師的責任

　　(1)注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。

　　(2)注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為。

　　(3)不同類型的違反法律法規的責任。

　　(四)與管理層、治理層和監管機構的溝通

　　1.與管理層的溝通

　　注冊會計師如認為可能存在違反法規行為時，應當先與“管理層”討論。

　　2.與治理層的溝通

　　注冊會計師應將“注意到”的違反法規行為與治理層溝通。

　　(1)如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法

　　規行為是“故意”或“重大”的，注冊會計師應當就此“盡快”向治理層通報。

　　(2)如果懷疑違反法律法規行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。

　　3.與監管機構的溝通

　　如果注冊會計師發現和確定的“嚴重”違反法律法規的行為，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監管機構和執法機構等相關機構或人員報告。必要時，征詢法律意見。

　　【例題·單選題】當注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規行為時，在分別存在下列情況下，注冊會計師可能不會與被審計單位的治理層溝通的是()。

　　A.懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層

　　B.識別出的違反法律法規行為的牽涉到管理層

　　C.治理層全部成員參與管理，注冊會計師已就違反法律法規行為的事項與管理層進行了溝通

　　D.識別出故意和重大的違反法律法規行為

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師已與管理層進行了溝通，治理層又全部成員參與管理，表明治理層已知悉該事項，沒有必要再溝通。

　　對已發現的重大違反法規行為，注冊會計師首先應當()。

　　A、與適當層次的管理層溝通

　　B、與治理層溝通

　　C、與被審計單位的律師溝通

　　D、向監管機構報告

　　【正確答案】B

　　【答案解析】如果根據判斷認為需要溝通的違反法律法規行為是故意和重大的，注冊會計師應當就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。

　　如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當()。

　　A、出具保留意見或否定意見的審計報告

　　B、出具無保留意見或否定意見的審計報告

　　C、出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　D、出具無留意見或無法表示意見的審計報告

　　【正確答案】A

　　【答案解析】如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　注冊會計師發現可能存在違反法規行為時應當向被審計單位律師咨詢有關法律法規的遵守情況，及其對財務報表可能產生的影響。如果注冊會計師認為向被審計單位律師咨詢是不適當的，或者不滿意其提供的咨詢意見時，注冊會計師應當考慮向其所在會計師事務所的律師咨詢，以確定以下哪些結果()。

　　A、被審計單位是否存在違反法規行為

　　B、應當在審計報告中增加強調事項段

　　C、應采取的進一步行動

　　D、可能導致的法律后果

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B不恰當。注冊會計師在沒有實施必要的審計程序前不能考慮出具的審計報告的類型。

　　如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具(　)的審計報告。

　　A、無保留意見

　　B、保留意見

　　C、無法表示意見

　　D、否定意見

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查財務報表審計中對法律法規的考慮。注冊會計師應當事項的嚴重和廣泛程度，發表保留意見或否定意見。

　　以下說法中不正確的有(　)。

　　A、如果被審計單位存在違反法規行為，且沒有采取注冊會計師認為必要的補救措施，如果法律法規允許，注冊會計師可能考慮是否有必要解除業務約定

　　B、如果沒有證據表明被審計單位存在違反法規行為，注冊會計師可推定被審計單位遵守了相關法律法規。這意味著注冊會計師在評價有關審計證據、得出審計結論時，可以使用無反證判定

　　C、注冊會計師在財務報表審計中，應當假定被審計單位有違反法規行為，不能假定其沒有，必須充分考慮注意到的、反映被審計單位可能存在違反法規行為的任何跡象

　　D、注冊會計師在審計過程中，如果發現被審計單位存在舞弊的可能性時，應出具無法表示意見的審計報告

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】本題考查財務報表審計中對法律法規的考慮。注冊會計師不應假定被審計單位有違反法規行為，但應當在整個審計過程中對此保持警覺和職業懷疑，選項C不正確;如果發現被審計單位存在舞弊的可能性，注冊會計師應當獲取進一步的信息，而不是直接出具無法表示意見的審計報告，選項D不正確。

　　下列關于違反法律法規的表述中，正確的有()。

　　A、違反法律法規是指被審計單位有意或無意違背適用的財務報告編制基礎的行為

　　B、違反法律法規不包括管理層或員工實施的與被審計單位經營活動無關的不當個人行為

　　C、被審計單位違反法律法規必然會對財務報表產生重大影響

　　D、注冊會計師應當充分考慮到法律法規對被審計單位產生的影響，在整個審計過程中保持職業懷疑

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查的是財務報表審計中對法律法規的考慮。

　　違反法律法規是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現行法律法規的行為，選項A不正確;對第二類法律法規的違反可能對財務報表產生重大影響，選項C不正確。

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