二、期后事項(xiàng)的審計(jì)

　　(一)期后事項(xiàng)的含義

　　期后事項(xiàng)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。

　　期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三段，如下圖所示：

　　【例題·多選題】以下關(guān)于對(duì)期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，正確的有()。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別

　　B.在外勤審計(jì)工作完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序

　　C.在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之間獲知可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位討論，必要時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

　　D.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施

　　【答案】AC

　　【解析】外勤審計(jì)工作完成，并不表示審計(jì)工作的完成，仍然屬于審計(jì)工作階段，所以需要對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序，即使完成審計(jì)工作后，如果獲知了某個(gè)事項(xiàng)需要調(diào)整或披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的，可能屬于第二階段或第三階段的期后事項(xiàng)，所以同樣需要實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序。在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)專門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行查詢，但如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改。

　　【學(xué)習(xí)要求】重點(diǎn)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)日后非調(diào)整事項(xiàng)有可能出選擇題，作一般了解即可。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的是()。

　　A、應(yīng)付債券提前收回

　　B、偶然性的大筆損失

　　C、未決訴訟案結(jié)案且敗訴

　　D、被審計(jì)單位合并

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)ABD均屬于應(yīng)披露的期后事項(xiàng)。

　　下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作中的描述正確的是()。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)，只要對(duì)此發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，就是保證了被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

　　B、如果被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，選用其他編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

　　C、如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明，這種說明可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過早地針對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序，否則有可能遺漏在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施正常審計(jì)程序期間發(fā)生的期后事項(xiàng)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行審計(jì)，即使對(duì)此發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，也只是合理保證被審計(jì)單位以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的，并不保證其未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力;選項(xiàng)B，如果被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，選用其他編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序，如果認(rèn)為管理層選用的編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模�且�?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，是可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ);選項(xiàng)C，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明，但這種說明并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任，主要目的是為了使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者以謹(jǐn)慎的態(tài)度利用期初余額作出決策，避免加重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

　　甲企業(yè)2012年1月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已進(jìn)行收入確認(rèn)的有關(guān)財(cái)務(wù)處理，同年2月1日，乙企業(yè)收到貨物后驗(yàn)收不合格要求退貨，2月10日甲企業(yè)收到退貨。甲企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日是4月30日。甲企業(yè)對(duì)此業(yè)務(wù)的處理是()。

　　A、作為2011年財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)

　　B、作為2011年財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)

　　C、作為2012年財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)

　　D、作為2012年當(dāng)期正常事項(xiàng)，作銷售退回處理

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生于2012年，退貨于2012年，所以屬于2012年當(dāng)期事項(xiàng)，不符合財(cái)務(wù)報(bào)表日后事項(xiàng)定義。

　　關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列表述中正確的有(　)。

　　A、有責(zé)任實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別

　　B、在審計(jì)報(bào)告日后，沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序

　　C、在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，有責(zé)任采取措施

　　D、在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，沒有責(zé)任采取措施

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查期后事項(xiàng)的處理。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并與管理層進(jìn)行討論，即知悉了就有責(zé)任采取措施。

　　以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，不正確的是(　)。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別

　　B、在審計(jì)工作完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序

　　C、在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間獲知的在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與被審計(jì)單位管理層討論，必要時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

　　D、在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)專門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行查詢

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查期后事項(xiàng)。在完成審計(jì)工作到財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日之間的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有被動(dòng)識(shí)別的責(zé)任。

　　(二)期后事項(xiàng)審計(jì)程序不同時(shí)間段期后事項(xiàng)的責(zé)任和審計(jì)程序如下表所示

　　不同時(shí)間段期后事項(xiàng)的責(zé)任和審計(jì)程序

　　(3月15日為審計(jì)報(bào)告日，4月1日為報(bào)告報(bào)出日)

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》真題解析專項(xiàng)練習(xí)匯總

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》選擇習(xí)題及解析匯總

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》新版教材內(nèi)容框架(附真題)