《審計》主觀題常見考點有：函證、審計抽樣、審計工作底稿、了解被審計單位內部控制、存貨監盤、對集團財務報表的特殊考慮、舞弊、審計會計估計、關聯方的審計、考慮持續經營假設、審計報告(簡答題)、風險評估與應對、事務所質量控制、職業道德(獨立性)。

　　一、函證

　　每年必考簡答題，尤其是今年函證的問題還涉及到審計問題解答。一般函證的簡答題既涉及到第三章純函證的事項，也會結合第九章中的應收賬款函證的事項。下面通過舉例來說明一下函證的問題。

　　1、銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息的函證要求。

　　如果題目中說明被審計單位的銀行存款的有些賬戶是零余額的或者是在本期注銷的，注冊會計師沒有將其列入函證范圍這種做法是不恰當的。審計準則要求：注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

　　2、函證實施過程的控制。

　　(1)如果題中說明被詢證者將詢證函寄到被審計單位，注冊會計師將詢證函由被審計單位取回，納入審計工作底稿中，這是不合適的，因為被審計單位可能將詢證函拆開篡改詢證函。應在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函。這個考點是非常經典的。

　　(2)如果題中說明由被審計單位人員代寄詢證函，或者利用被審計單位在郵局專設的郵箱郵寄詢證函也是不行的(涉及到審計問題解答——通過郵寄方式發出詢證函時采取的控制措施)。可能導致被審計單位將詢證函扣留而不發出或更改詢證函信息。正確的做法是注冊會計師在核實由被審計單位提供的被詢證者的聯系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設施，而是獨立寄發詢證函(比如，直接在郵局投遞)

　　(3)審計問題解答中涉及到的跟函問題，去年就考了一個類似跟函的點。原事項為“甲公司為該銀行重要客戶，有業務專員上門辦理各類業務。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務經理陪同下將函證交予上門辦理業務的銀行業務專員。銀行業務專員當場蓋章回函，函證結果滿意”。此題與跟函相似，銀行業務員來辦理業務，手中也沒有被函證信息的資料，當場回函，并沒有經過核實，故回函不可靠。那如果注冊會計師跟隨前來辦理業務的人員去被詢證者那函證，然后讓該人員將回函帶回事務所可以嗎?可以。那如果是由被審計單位人員陪同注冊會計師前往被詢證者詢證，然后讓該陪同人員將回函帶回事務所呢?這就不行了，這可能導致被審計單位人員途中篡改回函。反正就是不能讓被審計單位的人員接觸到詢證函及其回函。如果要有被審計單位人員陪同，注冊會計師就要在整個過程中保持對詢證函的控制，以保證回函的可靠性。

　　3、應收賬款函證

　　審計準則要求注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效;如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。關于替代審計程序，可以檢查期后收款憑證，還可能檢查發運憑證、客戶的簽收單等，但不能僅僅檢查銷售發票(因銷售發票是內部證據，可靠性不強)。

　　二、審計抽樣

　　雖然在2013年本章沒有涉及簡答題，但不排除今年還會出簡答題。由于PPS抽樣已經被刪的體無完膚了，所以不可能再考簡答題了，傳統變量也被刪掉了一部分，而且在2011和2012連續考了兩年傳統變量抽樣，所以本章如果考簡答題，最大的可能就是屬性抽樣和非傳統變量抽樣。

　　1、屬性抽樣

　　關于屬性抽樣，是以被審計單位內部控制規定為主線的，沒按照要求的規定執行那就屬于控制偏差。

　　2、非傳統變量抽樣

　　關于非統計變量抽樣，至今還未考過簡答題，但今年形勢對其特別有利，也該輪到他登場了吧。估計樣本規模的模型要記住，如果考到非傳統變量抽樣的簡答題，這個是必考的。然后注意用這個模型計算出來的樣本規模還要根據注冊會計師的職業判斷去調整，調整的幅度為10%~50%，如果題中給出的不在這個范圍，那就存在問題。P83的例題必須掌握。

　　三、存貨監盤

　　每年必考簡答題。存貨監盤處處是考點，從存貨監盤計劃到存貨監盤程序再到特殊情況的處理，全部要掌握。特此提醒下，遇到存貨監盤的問題，尤其是特殊類型存貨的監盤，千萬不能被他的架勢嚇倒，要尋找突破點，尤其是特殊類型的存貨監盤，比如某年涉及到利用磅秤監盤海產品，初一看到，不知道如何下手，但再仔細看題，要用磅秤測量，那不就屬于教材P255的表11-4使用磅秤測量的存貨了嗎?還考到過蘋果、蘋果汁的監盤以及堆積型存貨的監盤，這些其實并不難，關鍵是要找題眼。

　　四、舞弊

　　本章可考簡答題。考點主要涉及舞弊三因素和針對管理層凌駕于內部控制之上的風險實施的程序。

　　1、舞弊三因素

　　涉及到教材P279表13-1，尤其以動機或壓力、機會為主，此表格大家一定要反復地理解。

　　2、針對管理層凌駕于內部控制之上的風險實施的程序

　　無論對管理層凌駕于內部控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都要設計和實施的三種審計程序包括每種審計程序具體包括的內容都要全面掌握。比如考試中對測試會計分錄只給出了兩個小程序，然后問我們對不對，然后說明理由，這就是讓我們將剩余那條補上。

　　五、對集團財務報表審計的特殊考慮

　　本章在2013年也未涉及簡答題，但2011、2012年可是連續考了兩年的簡答題，本章的簡答題中規中矩，基本涉及到第一節重要組成部分和非重要組成部分的識別、第五節了解組成部分注冊會計師、第六節重要性和第七節針對重要組成部分執行的審計工作和非重要組成部分執行的審計工作。

　　1、關于重要組成部分的識別

　　重要組成部分分為兩種，一種是屬于財務重大性的重要組成部分，另一種是屬于帶有特別風險的重要組成部分。財務重大性的重要組成部分一般是基準(資產、收入、利潤等)的15%以上，特別風險一般有特殊的退貨安排、使用衍生工具交易、外匯交易等。

　　2、了解組成部分注冊會計師

　　這塊兒的熱點問題如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求、或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處監管環境的疑慮。如果是對上述這些存有重大疑慮(獨立性的問題沒有商量余地，并非重大疑慮也不行)，那么沒有方法解決，只能集團項目組親自獲取充分、適當的審計證據;如果并非重大疑慮(不包括獨立性)，那么有三種解決方法：一是參與組成部分注冊會計師的工作，二是實施追加的風險評估程序，三是追加實施進一步審計程序予以消除。

　　3、重要性

　　4、針對評估的風險采取的應對措施

　　對于具有財務重大性的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用組成部分注冊會計師實施審計;對于存在特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行一項或多項工作：(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;(2)針對導致特別風險的一個或多個賬戶余額、披露事項實施審計;(3)針對導致特別風險的一個或多個賬戶、披露事項實施特定的審計程序。

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