六、審計會計估計

　　近三年并沒有涉及到會計估計的簡答題，但今年要注意一下。主觀題可能會涉及到應對評估的與會計估計相關的重大錯報風險的程序。首先對于風險應對的四種程序本身就可以作為一個考點，比如題中給出了風險應對措施包括關注審計報告日之前發生的事項、測試作出的估計和所依據的數據以及測試與作出會計估計相關的控制，然后讓挑錯。那就把最后一點作出估計以評價管理層的點估計補上;或者單獨拿作出估計以評價管理層的點估計作為一個點命題，比如讓說明可以將區間估計的區間縮小至某一區域，使該區域內所有結果視為合理的方法。這些都要求大家精準記憶。

　　七、關聯方的審計

　　關聯方的審計今年必然會成為考試的重點，一來關聯方交易屬于特別風險，容易舞弊，這是由其業務的性質決定的;二來該問題涉及到審計問題解答，故該考點非常重要，準備一道簡答題。

　　本部分的考點也集中于針對重大錯報風險的應對措施，而且考法與會計估計類似，都是本身應對措施有幾條，然后題中只給出一部分，然后讓挑錯。那就把剩余的部分補上唄。這就要求我們要多背。比如如果識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當采取的措施要背下來，而且順序不能錯，比如題中說先要求管理層按規定識別關聯方關系及其交易，那就不對，應該是先立即向項目組其他成員通報。再比如識別出超出被審計單位正常經營過程的交易后的措施，包括各個措施里面的具體措施都要記住。

　　八、考慮持續經營假設

　　持續經營假設可能會涉及到兩類主觀題，一類是在綜合題中出現影響到企業持續經營假設的重大疑慮的事項，該事項引起的重大錯報風險往往是報表層的風險，針對此類題應熟悉導致對持續經營假設產生重大疑慮的具體21種情形，尤其是財務方面的11種情形;還有一類主觀題主要以簡答題的形式出現，即確定持續經營假設對于審計報告的影響。要分清被審計單位作出的持續經營假設適當但存在重大不確定性充分披露、未充分披露、多項重大不確定性、持續經營假設不適當等應出具的審計報告的類型。該部分涉及到的審計報告要背下來。

　　九、審計報告

　　既可以考簡答題，又可以在綜合題中涉及。簡答題可能會結合持續經營假設考查，綜合題則是結合風險評估與風險應對考查。對于審計報告的強調事項段、其他事項段、導致保留意見的事項段和導致否定意見的事項段要求背下來。

　　十、風險評估與應對

　　綜合題主要考點。一般第一問都是問逐項指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，指出評估的重大錯報風險影響財務報表的哪些項目的哪些認定。第二問指出給定的審計程序對評估的重大錯報風險是否直接有效。

　　針對第二問，基本思路是：

　　①根據程序的對象確定財務報表項目。

　　非常簡單，比如題中說對應收賬款實施函證，那么財務報表項目就是應收賬款。

　　②根據程序的性質確定認定

　　看給定的程序證明的認定是否與評估的該財務報表項目的認定一致。

　　③確定是否直接涉及導致重大錯報風險的具體原因

　　就是導致該財務報表的認定發生重大錯報的根源是否一致。這一點至關重要。比如導致第一問的重大錯報風險是由A產品高估毛利率引起的，給出的應對程度是計算B產品的毛利率然后與上年或同行業毛利率比較，那本事項的根源就對不上，所以就是無效程序。

　　十一、獨立性

　　本部分每年一道簡答題，主要以獨立性的考查為主，偶爾可能會涉及到第二十一章內容。涉及的試題靈活性較大，不是僅僅靠背教材就能搞定的，其中以經濟利益、與審計客戶發生雇傭關系、與審計客戶長期存在業務關系以及為審計客戶提供非鑒證服務為考試的重點。

　　1、經濟利益

　　掌握下面四種情況：

　　(1)會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。考試時可能會加入關聯實體。

　　(2)當一個實體在審計客戶中擁有控制性權益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　(3)當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　(4)為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。

　　2、與審計客戶發生雇傭關系

　　重點關注前任合伙人、前任成員加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工，前任合伙人、前任成員加入潛在客戶，與審計客戶協商受雇于該客戶，前任高級合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工的冷卻期要求，關鍵審計合伙人加入審計客戶擔任董事、高級管理人員或特定員工的冷卻期要求以及最近曾經擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工。

　　3、與審計客戶長期存在業務關系

　　重點掌握關鍵審計合伙人定期輪換的一般要求、特殊情況的規定。

　　4、為審計客戶提供非鑒證服務

　　重點關注管理層職責，管理層的六個職責要記住，承擔了管理層職責，那就會影響獨立性，比如負責設計、實施和維護內部控制。

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