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　　第四節 審計基本要求

　　保持職業懷疑

　　(一)職業懷疑的定義及理解要點

　　1.職業懷疑的定義

　　根據CSA1101第十七條，職業懷疑是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

　　2.職業懷疑的理解要點

　　(1)職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念

　　這種理念促使注冊會計師在考慮相關信息和得出結論時采取質疑的思維方式。在這種理念下，注冊會計師具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，也不應輕易相信過分理想的結果或太多巧合的情況。(保持應有的職業謹慎)

　　(2)職業懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺

　　這些情形包括但不限于：

　　①相互矛盾的審計證據(3.1);

　　②引起對文件記錄或對詢問答復的可靠性產生懷疑的信息(3.1);

　　③可能表明存在舞弊的情況(13.1);

　　④表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形。

　　(3)職業懷疑要求審慎評價審計證據

　　審計證據包括支持和印證管理層認定的信息，也包括與管理層認定相互矛盾的信息。審慎評價審計證據包括質疑相互矛盾的審計證據、文件記錄和對詢問的答復以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序。

　　在懷疑信息的可靠性或發現舞弊跡象時(例如，在審計過程中識別出的情況使注冊會計師認為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改)，注冊會計師需要作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序。

　　需要強調的是，雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由。

　　(4)職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層

　　由于審計環境發生變化，或者管理層和治理層為實現預期利潤或結果而承受內部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化。因此，注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據。

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