(二)在審計過程中保持職業懷疑(Why)

　　1.在識別和評估重大錯報風險時

　　在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于:

　　(1)注冊會計師設計恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境;

　　(2)有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。

　　【鏈接】教材表7-7中第3-6列。

　　2.設計和實施進一步審計程序時

　　在設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助于:

　　(1)注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的可能性;

　　(2)有助于注冊會計師對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。

　　3.評價審計證據時

　　在評價審計證據時，保持職業懷疑有助于:

　　(1)注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;

　　(2)有助于注冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據、忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向;

　　(3)保持職業懷疑對于注冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要。保持職業懷疑，有助于:

　　①使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;

　　②使注冊會計師對獲取的信息和審計證據是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕;

　　③使注冊會計師在認為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調查。

　　(三)有哪些特別審計領域需要保持職業懷疑(What)

　　1.舞弊風險

　　在針對由于舞弊導致的重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師可能需要在檢查支持重大交易的文件時，保持敏感性，有意識地對管理層有關重大事項的解釋或聲明進行印證。

　　2.管理層凌駕于內部控制之上的風險

　　在評價管理層對詢問作出的答復時，需要通過其他信息予以印證，如果出現不一致，需要跟進調查;

　　如果識別出的錯報涉及管理層(特別是涉及較高層級的管理層)，或者如果相關情形表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊，注冊會計師應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，該結果對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響，以及重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性。

　　3.收入確認

　　在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

　　【鏈接】教材(9.2、13.1)。

　　4.會計估計(包括公允價值會計估計及相關披露)

　　例如：

　　(1)對于導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當評價管理層使用的重大假設是否合理;

　　(2)注冊會計師應當確定會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況;

　　(3)注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。

　　5.關聯方關系及其交易

　　例如，注冊會計師應當在審計過程中對可能顯示以前未識別或未披露的關聯方關系或關聯方交易的信息保持警覺。

　　6.重大非常規交易

　　例如，注冊會計師應當評價重大非常規交易的商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。

　　此外，注冊會計師在評價被審計單位的財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制時，需要考慮重大非常規交易的披露是否充分。

　　7.金融工具等高度復雜的交易

　　例如，注冊會計師需要復核金融工具的分類和確認是否符合適用的財務報告編制基礎的規定，與金融工具相關的會計估計所依據的假設和數據的相關性和合理性，金融工具是否按照適用的財務報告編制基礎規定的計量屬性列報期末金額。

　　8.對法律法規的遵守

　　例如，在審計過程中實施其他程序時，需要對違反或懷疑違反下列法律法規的行為保持警覺：

　　一是可能對財務報表產生重大影響的法律法規;

　　二是對被審計單位的經營活動具有至關重要的影響，將導致被審計單位終止業務活動或對其持續經營能力產生重大影響的法律法規。

　　9.持續經營

　　例如，如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。

　　10.函證

　　例如，注冊會計師需要對函證過程中出現的異常情況保持警覺，判斷是否存在對回函可靠性的疑慮，并追加審計程序予以調查。

　　11.存貨監盤

　　例如，注冊會計師應對存貨實際盤點結果與期末存貨記錄不一致的情況保持警覺，并追加審計程序予以調查。

　　12.期后事項

　　注冊會計師應當設計和實施審計程序，適當關注期后事項，如期后重大會計記錄調整、期后收入沖回等事項，對舞弊風險保持警覺。

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