財務(wù)報表整體的重要性

　　(一)確定財務(wù)報表整體重要性的目的

　　注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。

　　(二)財務(wù)報表整體重要性的含義

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則通常認為該項錯報是重大的。

　　【提示】“財務(wù)報表整體重要性”與“總體審計策略”直接關(guān)聯(lián)，與注冊會計師確定“審計意見類型”直接關(guān)聯(lián)，與“某一交易、賬戶余額或披露”的認定不直接關(guān)聯(lián)。

　　(三)確定財務(wù)報表整體重要性的方法

　　1.基本方法

　　通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。如圖所示：

　　2.選擇基準

　　注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：

　　(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);

　　(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));

　　(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

　　(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益);

　　(5)基準的相對波動性。

　　3.選擇百分比

　　為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。

　　例如，對以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師可能認為經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%-10%是適當(dāng)?shù)?

　　對非營利性組織，注冊會計師可能認為收入總額或費用總額的1%-2%是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：(“What”)

　　(1)財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者;

　　(2)被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);

　　(3)使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財務(wù)報表的使用者);

　　(4)其他因素。

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