評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)

　　(一)錯(cuò)報(bào)的定義

　　錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異，或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

　　(二)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)(“What”)

　　1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;

　　2.遺漏某項(xiàng)金額或披露;

　　3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

　　(三)明顯微小錯(cuò)報(bào)

　　1.確定“明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值”的要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)總體策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。

　　2.低于“明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值”的錯(cuò)報(bào)不需要累積

　　明顯微小錯(cuò)報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。因此，低于“明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值”的錯(cuò)報(bào)不需要累積。

　　3.“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)”

　　(1)“明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值”可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的5%，一般不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%。

　　(2)“不重大錯(cuò)報(bào)”有兩種情形

　　如果針對(duì)“某一交易、賬戶余額或披露”認(rèn)定層次，錯(cuò)報(bào)的“不重大”是指低于對(duì)應(yīng)的“實(shí)際執(zhí)行的重要性水平”。

　　如果針對(duì)判斷審計(jì)意見類型，錯(cuò)報(bào)的“不重大”是指低于“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平”。

　　【提示】“評(píng)價(jià)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)”知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)鏈接第十八章第一節(jié)“完成審計(jì)工作概述”。

　　“重大錯(cuò)報(bào)” 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“非無保留意見”審計(jì)報(bào)告知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)鏈接第十九章第四節(jié)“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”。

　　(四)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　(五)對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

　　1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。 (“Why”)

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

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