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　　第四節 分析程序

　　分析程序的目的

　　1.分析程序的定義

　　分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。

　　【提示】分析程序特別強調通過“財務數據與非財務數據”的內在聯系，評價財務信息。在每年“風險評估與風險應對”綜合題中，“資料一”均為“非財務數據”，資料二均為“財務數據”。

　　2.分析程序的目的

　　注冊會計師實施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表：

　　用作風險評估程序的分析程序

　　(一)用作風險評估程序的分析程序的目的

　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險。

　　(二)用作風險評估程序的分析程序的具體要求

　　1.將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用。

　　2.注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　3.通過發現異常來識別重大錯報

　　如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。

　　(三)用作風險評估程序的分析程序的特點

　　風險評估程序中運用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此有以下特點：

　　1.所使用的數據匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系;

　　2.所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析;

　　3.在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

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