實質性分析程序

　　1.實質性分析程序的目的

　　當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。

　　2.實質性分析程序的考慮因素

　　(1)考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試(如有)，確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性;

　　(2)考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性;

　　(3)對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報;

　　(4)確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。

　　3.對特定認定的考慮

　　(1)評估的重大錯報風險

　　鑒于實質性分析程序能夠提供的精確度可能受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序。

　　(2)針對同一認定的細節測試

　　在對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。

　　4.對使用數據可靠性的要求

　　數據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取該數據的環境。因此，在確定數據的可靠性是否能夠滿足實質性分析程序的需要時，下列因素是相關的：

　　(1)可獲得信息的來源。數據來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數據的可靠性將愈高;來源不同的數據相互印證時比單一來源的數據更可靠。

　　(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可比性。

　　(3)可獲得信息的性質和相關性。

　　(4)與信息編制相關的控制。

　　5.對可接受的差異額的考慮

　　(1)考慮重要性和計劃的保證水平

　　重要性越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

　　(2)考慮更多的審計證據

　　可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多的審計證據，以盡可能發現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

　　用于總體復核的分析程序

　　1.用于總體復核的分析程序的目的

　　注冊會計師用于總體復核的分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

　　2.用于總體復核的分析程序的特點

　　注冊會計師在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據一致。

　　3.再評估重大錯報風險的情形

　　如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額或披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

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