在控制測試中使用非統計抽樣

　　在控制測試中使用非統計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統計抽樣時相同，只是在確定樣本規模、選取樣本和推斷總體的具體方法上有所差別。

　　在非統計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規模等，但可以不對其雖化，而只進行定性的估計。

　　1.確定樣本規模

　　在控制測試中使用非統計抽樣時，注冊會計師可以根據表4-7確定所需的樣本規模。

　　教材P77表4-7是在預計沒有控制偏差的情況下對人工控制進行測試的最低樣本數量。考慮到前述因素，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

　　例如，對全年共發生500次的采購批準控制，如果初步評估控制運行有效，注冊會計師至少要測試25個樣本。

　　(1)如果25個樣本中發現0偏差，樣本結果支持初步風險評估結果。

　　(2)如果25個樣本中發現了偏差，樣本結果不支持初步風險評估結果;此時注冊會計師可以得出控制無效的結論，或考慮擴大樣本量(通常是再檢查25個樣本)。

　　(3)如果擬測試的控制是針對相關認定的唯一控制，注冊會計師應考慮更大的樣本量。

　　2.選取樣本

　　在非統計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統選樣，也可以使用隨意選樣。

　　非統計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機樣本。

　　3.推斷總體

　　在非統計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。

　　注冊會計師通常將樣本偏差率(即估計的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

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