需要特別考慮的重大錯報風險

　　(一)特別風險的含義

　　特別風險，是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

　　(二)確定特別風險時應考慮的事項

　　1.評估特別風險的要求

　　在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根椐風險的性質、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

　　2.確定特別風險時應考慮的事項

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關聯方交易;

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

　　(6)風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

　　(三)非常規交易和判斷事項導致的特別風險

　　1.非常規交易導致的特別風險

　　非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。例如，企業購并、債務重組、重大或有事項等。由于非常規交易具有下列特征，與重大非常規交易相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(1)管理層更多地干預會計處理;

　　(2)數據收集和處理進行更多的人工干預;

　　(3)復雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。

　　2.判斷事項導致的特別風險

　　判斷事項通常包括做出的會計估計(具有計量的重大不確定性)。如資產減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。由于下列原因，與重大判斷事項相關的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：

　　(1)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　(2)所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設。

　　(四)考慮與特別風險相關的控制

　　1.了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。

　　對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行。由于與重大非常規交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。

　　例如，做出會計估計所依據的假設是否由管理層或專家進行復核，是否建立做出會計估計的正規程序，重大會計估計結果是否由治理層批準等。

　　再如，管理層在收到重大訴訟事項的通知時采取的措施，包括這類事項是否提交適當的專家(如內部或外部的法律顧問)處理、是否對該事項的潛在影響做出評估、是否確定該事項在財務報表中的披露問題以及如何確定等。

　　2.如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。

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