點(diǎn)擊查看：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)精講匯總
第十四章 審計(jì)溝通
第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通
注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層“雙向溝通”的主要目的
1.就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層、管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解;
2.及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng);
3.共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層直接溝通的事項(xiàng)
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(1/6)
1.與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(T15)
2.與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)責(zé)任的溝通事項(xiàng)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的責(zé)任，主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)上。審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項(xiàng);
(2)審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)程序來(lái)識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng);
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計(jì)單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，承擔(dān)所需要溝通特定事項(xiàng)的責(zé)任(如適用)。
(二)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(2/6)
1.溝通的作用
(1)幫助治理層更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和重要性的概念，以及識(shí)別可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;
(2)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
2.溝通的事項(xiàng)可能包括
3.與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)
(1)如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作
(2)治理層對(duì)下列問(wèn)題的看法(掌握基本觀點(diǎn))
①與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;
�、谥卫韺雍凸芾韺又g的責(zé)任分配;
�、郾粚徲�(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);
④治理層認(rèn)為審計(jì)過(guò)程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;
�、菖c監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通;
⑥治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。
(3)治理層對(duì)下列問(wèn)題的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施
�、俦粚徲�(jì)單位的內(nèi)部控制及其在被審計(jì)單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;
②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。
(4)治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施。
(5)治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通做出的反應(yīng)。
(三)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題(精準(zhǔn)掌握，3/6)
3.已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位
4.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)
(1)審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致。
(2)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。
例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)治理層對(duì)與特定的交易或事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)和情況有著與其相同的理解。
(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的定義
(1)內(nèi)部控制缺陷
內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：
(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。
2.向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷;
(1)已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào);
(2)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。
3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書(shū)面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
4.在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明的事項(xiàng)
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);
(2)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的措辭);
(3)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。
(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性(5/6)
擬溝通的事項(xiàng)通常包括：
1.對(duì)獨(dú)立性的不利影響，包括因自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響;
2.法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施;
3.如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：
(1)就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明;
(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng);
(3)為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。
(六)補(bǔ)充事項(xiàng)(6/6)
在確定是否與治理層溝通補(bǔ)充事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就其注意到的某類事項(xiàng)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行討論，除非在具體情形下不適合這么做。
如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模?/P>
(1)識(shí)別和溝通這類事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的(旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見(jiàn))而言，只是附帶的;
(2)除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒(méi)有專門針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序;
(3)沒(méi)有實(shí)施程序來(lái)確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。
關(guān)注"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"微信，第一時(shí)間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!
注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫(kù)【手機(jī)題庫(kù)下載】| 微信搜索"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"
| 注冊(cè)會(huì)計(jì)師QQ群： |
|---|
相關(guān)推薦：
2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》選擇題及答案匯總
下載
