溝通過程的充分性

　　1.有助于評價溝通過程充分性的審計證據

　　注冊會計師不需要設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價，這種評價可以建立在為其他目的而實施的審計程序所獲取的審計程序的基礎上。這些審計證據可能包括：

　　(1)針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取的措施的適當性和及時性。如果前期溝通中提出的重大事項沒有得到有效解決，注冊會計師可能需要詢問沒有采取適當措施的原因，并考慮再次提出該事項。這樣能避免治理層形成錯誤印象，誤認為注冊會計師因覺得該事項已經充分解決或不再重要而感到滿意。

　　(2)治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現出來的坦率程度。

　　(3)治理層在沒有管理層在場的情況下與注冊會計師會談的意愿和能力。

　　(4)治理層表現出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力。例如，治理層在多大程度上對相關問題展開調查及質疑向其提出的建議。

　　(5)就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內容與治理層達成相互理解的難度。

　　(6)當治理層全部或部分成員參與管理被審計單位時，他們所表現的對與注冊會計師討論的事項如何影響其治理層責任和管理責任的了解。

　　(7)注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規的規定。

　　2.溝通不充分的應對措施

　　如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：

　　(1)根據范圍受到的限制發表非無保留意見;

　　(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主，股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通;

　　(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定。

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