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　　第二節 利用專家的工作

　　專家的定義

　　1.注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。

　　2.管理層的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協助管理層編制財務報表。

　　3.專長

　　專家的專長是指在某一特定領域中擁有的專門技能、知識和經驗。

　　4.專家的來源

　　(1)可以是被審計單位員工;

　　(2)可以是會計師事務所的員工;

　　(3)可以是被審計單位從外部聘請的個人或組織;

　　(4)可以是會計師事務所從外部聘請的個人或組織;

　　(5)可以是會計師事務所的網絡事務所的合伙人;

　　(6)可以是會計師事務所的網絡事務所的員工;

　　(7)可以是會計師事務所的網絡事務所的臨時員工。

　　注冊會計師利用專家工作的審計目標

　　根據CSA1421號第七條，注冊會計師的目標是：

　　(一)確定是否利用專家的工作(第一個審計目標);

　　(二)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現審計目的(第二個審計目標)。

　　可能需要利用專家工作的情形

　　1.了解被審計單位及其環境;

　　2.識別和評估重大錯報風險;

　　3.針對評估的財務報表層次風險，確定并實施總體應對措施;

　　4.針對評估的認定層次風險，設計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序;

　　5.在對財務報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據的充分性和適當性。

　　確定是否利用專家工作

　　在確定“是否利用”專家的工作時，注冊會計師可能考慮的因素：

　　1.管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作;

　　2.專家工作涉及的事項的性質和重要性，包括復雜程度;

　　3.專家工作涉及的事項存在的重大錯報風險;

　　4.應對識別出的風險的預期程序的性質，包括注冊會計師對與這些事項相關的專家工作的了解和具有的經驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據。

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