應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)基于評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的內(nèi)容

　　1.管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定。

　　2.作出會計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運(yùn)用，以及會計(jì)估計(jì)或作出會計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。

　　(二)在應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)估計(jì)的性質(zhì)，并實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)程序：

　　1.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)

　　2.測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　3.測試與管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

　　4.作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)

　　實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)估計(jì)不確定性

　　對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)估計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：

　　1.評價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價(jià)管理層在作出會計(jì)估計(jì)時如何處理估計(jì)不確定性。

　　2.評價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理。

　　3.當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)�適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時，評價(jià)這些意圖和能力。

　　(二)作出區(qū)間估計(jì)

　　1.通過評價(jià)管理層如何處理估計(jì)不確定性的影響不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

　　2.有必要進(jìn)一步分析與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，例如，注冊會計(jì)師注意到類似環(huán)境下類似會計(jì)估計(jì)的結(jié)果存在較大差別：

　　3.不大可能通過如復(fù)核截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)等審計(jì)程序獲得其他審計(jì)證據(jù);

　　4.可能有跡象表明管理層在作出會計(jì)估計(jì)時存在管理層偏向。

　　(三)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)

　　對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)估計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定下列方面是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定：

　　1.管理層對會計(jì)估計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)或不予確認(rèn)的決策。

　　2.作出會計(jì)估計(jì)所選擇的計(jì)量基礎(chǔ)。

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