評價會計估計的合理性并確定錯報

　　一項錯報，無論是由于舞弊還是錯誤導致，當與會計估計相關時，可能是由于下列因素導致的：

　　1.毋庸置疑地存在錯報(事實錯報);

　　2.由注冊會計師認為管理層對會計估計作出的判斷不合理，或認為管理層對會計政策的選擇或運用不恰當而產生的差異(判斷錯報);

　　3.注冊會計師對總體中錯報的最佳估計，包括由審計樣本中識別出的錯報推斷出總體中的錯報(推斷錯報)。

　　其他相關審計程序

　　(一)關注與會計估計相關的披露(略)

　　(二)識別可能存在管理層偏向的跡象

　　與會計估計相關的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：

　　1.管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法;

　　2.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設;

　　3.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計;

　　4.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

　　(三)獲取書面聲明(略)

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