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　　第二節 關聯方的審計

　　風險評估程序和相關工作

　　(一)了解關聯方關系及其交易

　　1.項目組內部的討論

　　項目組內部討論的內容可能包括：

　　(1)關聯方關系及其交易的性質和范圍(如利用在每次審計后更新的有關識別出的關聯方的記錄進行討論);

　　(2)強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業懷疑的重要性;

　　(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的情形或狀況(如被審計單位組織結構復雜，利用特殊目的實體從事表外交易，或信息系統不夠完善);

　　(4)可能顯示存在關聯方關系或關聯方交易的記錄或文件;

　　(5)管理層和治理層對關聯方關系及其交易(如果適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定)進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險。

　　2.詢問管理層

　　注冊會計師應當向管理層詢問下列事項：

　　(1)關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化;

　　(2)被審計單位和關聯方之間關系的性質;

　　(3)被審計單位在本期是否與關聯方發生交易，如發生，交易的類型、定價政策和目的。

　　3.與關聯方關系及其交易相關的控制

　　注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當的風險評估程序，以獲取對相關控制的了解：

　　(1)按照適用的財務報告編制基礎，對關聯方關系及其交易進行識別、會計處理和披露;

　　(2)授權和批準重大關聯方交易和安排;

　　(3)授權和批準超出正常經營過程的重大交易和安排。

　　(二)在檢查記錄或文件時對關聯方信息保持警覺

　　1.檢查記錄或文件。為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易，注冊會計師應當對某些可能提供有關關聯方關系及其交易信息的記錄或文件進行檢查。這些記錄或文件可能是：

　　(1)注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函;

　　(2)股東會和治理層會議的紀要;

　　(3)除了向銀行和律師獲取的詢證函回函外，注冊會計師自其他第三方取得的詢證函回函;

　　(4)被審計單位的所得稅納稅申報表;

　　(5)被審計單位提供給監管機構的信息;

　　(6)被審計單位的股東登記名冊(用以識別主要股東);

　　(7)管理層和治理層的利益沖突聲明;

　　(8)被審計單位有關投資和養老金計劃的記錄;

　　(9)與關鍵管理層或治理層成員簽訂的合同和協議;

　　(10)超出被審計單位正常經營過程的重要合同和協議;

　　(11)被審計單位與專業顧問的往來函件和發票;

　　(12)被審計單位購買的人壽保險單;

　　(13)被審計單位在報告期內重新商定的重要合同;

　　(14)內部審計人員的報告;

　　(15)被審計單位向證券監管機構報送的文件(如招股說明書)。

　　2.詢問管理層。在實施上述審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經營過程的重大交易，注冊會計師應當向管理層詢問這些交易的性質以及是否涉及關聯方。

　　超出正常經營過程的交易的例子可能包括：

　　(1)復雜的股權交易，如公司重組或收購：

　　(2)與處于公司法制不健全的國家或地區的境外實體之間的交易;

　　(3)對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價;

　　(4)具有異常大額折扣或退貨的銷售業務;

　　(5)循環交易，如售后回購交易;

　　(6)在合同期限屆滿之前變更條款的交易。

　　識別和評估重大錯報風險

　　1.關聯方施加的支配性影響可能表現在下列方面：

　　(1)關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策;

　　(2)重大交易需經關聯方的最終批準;

　　(3)對關聯方提出的業務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論;

　　(4)對涉及關聯方(或與關聯方關系密切的家庭成員)的交易，極少進行獨立復核和批準。

　　2.存在具有支配性影響的關聯方，可能表明存在由于舞弊導致的特別風險。例如：

　　(1)異常頻繁變更高級管理人員或專業顧問，可能表明被審計單位為關聯方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機構從事難以判斷是否具有正當商業理由的重大交易，可能表明關聯方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利;

　　(3)有證據顯示關聯方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。

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