復核審計工作底稿和財務報表

　　(一)對財務報表總體合理性進行總體復核

　　1.在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定經審計調整后的財務報表整體是否與對被審計單位的了解一致，是否具有合理性。

　　2.在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類別交易、賬戶余額、披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

　　(二)復核審計工作底稿

　　1.項目組內部復核

　　(1)復核人員(職業判斷)

　　①會計師事務所在安排復核工作時，應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作。

　　②項目組需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核。

　　③對一些較為復雜、審計風險較高的領域，例如：舞弊風險的評估與應對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關聯方關系和交易、持續經營存在的問題等，需要指派經驗豐富的項目組成員執行復核，必要時可以由項目合伙人執行復核。

　　(2)復核范圍

　　所有的審計工作底稿至少要經過一級復核

　　執行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：

　　①審計工作是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行;

　　②重大事項是否已提請進一步考慮;

　　③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否已得到記錄和執行;

　　④是否需要修改已執行審計工作的性質、時間安排和范圍;

　　⑤已執行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄;

　　⑥已獲取的審計證據是否充分、適當;

　　⑦審計程序的目標是否已實現

　　(3)復核時間

　　審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿。

　　(4)項目合伙人復核

　　項目復核人復核的內容包括：

　　①對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項;

　　②特別風險;

　　③項目合伙人認為重要的其他領域。項目合伙人無需復核所有審計工作底稿。

　　在審計報告日或審計報告日之前，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當的審計證據，支持得出的結論和擬出具的審計報告。

　　2.項目質量控制復核

　　(1)項目質量控制復核人員

　　會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質量控制復核人員的委派問題，明確項目質量控制復核人員的資格要求，包括：

　　①履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限;

　　②在不損害其客觀性的前提下，項目質量控制復核人員能夠提供業務咨詢的程度。

　　(2)項目質量控制復核范圍

　　評價工作應當涉及下列內容：

　　①與項目合伙人討論重大事項;

　　②復核財務報表和擬出具的審計報告;

　　③復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結論相關的審計工作底稿;

　　④評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。

　　對于上市實體財務報表審計，項目質量控制復核人員在實施項目質量控制復核時，還應當考慮：

　　①項目組就具體審計業務對會計師事務所獨立性作出的評價;

　　②項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論;

　　③選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執行的工作，以及是否支持得出的結論。

　　(3)項目質量控制復核時間

　　①《中國注冊會計師審計準則第1121號一對財務報表審計實施的質量控制》規定，只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告。

　　②按照《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定，審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。

　　③項目質量控制復核人員在業務過程中的適當階段及時實施項目質量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。

　　④注冊會計師要考慮在審計過程與項目質量復核人員積極協調配合，使其能夠及時實施質量控制復核，而非在出具審計報告前才實施復核。

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