關聯實體

　　(一)關聯實體與審計客戶

　　1.在注冊會計師審計上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有“關聯實體”。

　　2.在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯實體。如果認為客戶存在的關系或情形涉及其他關聯實體，且與評價會計師事務所獨立性相關，審計項目組在識別、評價對獨立性的不利影響以及采取防范措施時，應當將其他關聯實體包括在內。

　　(二)關聯實體的類別

　　針對圖4中的被審計單位(甲上市公司)，其關聯實體包括五種類型：

　　1.母公司

　　母公司是指直接或間接控制被審計單位的實體，母公司應當被視為關聯實體，且當被審計單位對其重要時，該母公司應當被包含在審計客戶的定義中，即圖4中的A公司。

　　2.被審計單位的子公司

　　被審計單位的子公司是指由被審計單位控制的實體，無論該實體對于被審計單位是否重要，均被包括在審計客戶的定義中，即圖4中的D公司和E公司。

　　3.姊妹公司

　　姊妹公司是指與被審計單位處在同一控制下的企業，當兩者對其控制實體(母公司)來說均重要時，該姊妹公司應當被包含在審計客戶的定義中，即圖4中的C公司。

　　4.投資者

　　當一個企業(投資者)在被審計單位擁有直接經濟利益，該企業(投資者)對被審計單位具有重大影響，且該投資對于企業(投資者)而言也是重要的時，該企業(投資者)應當包含在審計客戶定義中，即圖4中的B投資者。

　　5.被投資企業

　　當被審計單位在某企業(被投資企業)擁有直接經濟利益，且對其具有重大影響，同時該投資對于被審計單位而言也是重要時，被投資企業應被包含在審計客戶的定義中，即圖4中的F被投資企業。

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