業(yè)務期間

　　(一)業(yè)務期間的定義

　　業(yè)務期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。

　　如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準。

　　(二)業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間的獨立性要求

　　注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　(三)業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間的關系

　　如下圖5所示，假設ABC會計師事務所于2013年3月1日首次接受委托，承接甲上市公司2013年度財務報表審計業(yè)務，這項工作將從2013年3月1日開始實施并持續(xù)到2014年4月6日，根據(jù)ABC事務所的該項審計業(yè)務，則：

　　1.業(yè)務期間

　　此例中，業(yè)務期間是2013年3月1日至審計報告出具之日的2014年4月6日;如果ABC事務所擬繼續(xù)審計甲公司2014年財務報表，則業(yè)務期間將會延伸至2015年，以此類推，繼續(xù)后延。

　　2.財務報表涵蓋的期間

　　此例中，財務報表涵蓋的期間是2013年1月1日至2013年12月31日。

　　3.保持獨立性的期間要求

　　此例中，ABC事務所審計甲公司2013年度財務報表，應當在“業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間”獨立于甲公司，即ABC事務所應當在2013年1月1日至2014年4月6日之間獨立于甲公司。

　　如果ABC事務所考慮繼續(xù)審計2014年甚至以后年度財務報表，則ABC事務所保持獨立性的時間的起點是自2013年1月1日，終點是最后一年財務報表審計報告日和終止審計甲公司業(yè)務約定兩者孰晚之日。

　　(四)不能向審計客戶提供非鑒證服務的業(yè)務期間

　　如果一個實體委托會計師事務所對其財務報表發(fā)表意見，并且在該財務報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務所應當確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.在財務報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務委托之前，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系;

　　2.以往向審計客戶提供的服務。

　　如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產(chǎn)生的不利影響。

　　如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平的情況下，才能接受審計業(yè)務。

　　如圖6所示，如果會計師事務所在2013年1月1日至2013年3月1日期間為其審計客戶提供了不被允許的非鑒證服務，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施主要包括：

　　1.不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;

　　2.必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作：

　　3.由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。

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