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　　第六節 為審計客戶提供非鑒證服務

　　為審計客戶提供非鑒證業務的一般規定

　　(一)總體要求

　　會計師事務所為審計客戶提供非鑒證服務，可能對獨立性產生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產生的不利影響。

　　【提示】以ABC會計師事務所審計甲公司2013年為例，說明會計師事務所為審計客戶提供非鑒證服務最重要的情形：

　　(1)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，同時為甲公司提供非鑒證服務;

　　(2)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，2012年為甲公司提供了非鑒證服務;

　　(3)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，同時為甲公司的關聯公司提供非鑒證服務;

　　(4)ABC會計師事務所審計甲公司2013年度財務報表，2012年為甲公司的關聯公司提供非鑒證服務。

　　(二)避免損害獨立性

　　向審計客戶提供某些非鑒證服務可能對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。如果無意中向客戶的關聯實體或分支機構，或者針對財務報表項目提供了這些非鑒證服務，會計師事務所應當采取下列補救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨立性：

　　1.由其他會計師事務所對客戶的關聯實體、分支機構或財務報表項目進行審計;

　　2.由其他會計師事務所重新執行非鑒證服務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。

　　(三)對審計客戶關聯實體提供非鑒證服務

　　1.會計師事務所通常不向審計客戶的下列關聯實體提供中國注冊會計師職業道德守則限制的非鑒證服務，如圖16所示：

　　(1)不是會計師事務所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體，即母公司C公司;

　　(2)不是會計師事務所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經濟利益的實體，該實體能夠對審計客戶施加重大影響，并且經濟利益對該實體重大，即投資者D;

　　(3)不是會計師事務所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體，即姊妹公司B公司。

　　對于圖16所示的審計客戶A上市公司，會計師事務所一般不得向B、C、D等關聯實體提供受限制的非鑒證服務。

　　2.如果有理由認為同時滿足下列條件，會計師事務所可以向上述B、C、D等關聯實體提供非鑒證服務：

　　(1)向上述B、C、D等關聯實體提供的非鑒證服務的結果不構成實施審計程序的對象，該服務不因自我評價產生不利影響，比如，ABC事務所審計甲公司2013年財務報表，同時為甲公司的關聯公司B公司提供某一工程項目的可研分析報告(該項非鑒證服務不構成對2013年財務報表實施審計程序的審計對象);

　　(2)已采取防范措施將非鑒證服務所產生的任何不利影響予以消除，或將其降低至可接受的水平。

　　管理層職責

　　(一)管理層職責的界定

　　管理層按照對利益相關者最有利的方式行使多項管理職能。管理層負有領導和指揮的職責，如針對人力資源、財務資源、有形或無形資源的取得、配置和控制作出重大決策。

　　(二)總體要求

　　1.會計師事務所承擔審計客戶的管理層職責，將對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。這些不利影響包括因自我評價、自身利益和密切關系產生的不利影響。會計師事務所不得承擔審計客戶的管理層職責。

　　2.會計師事務所在向審計客戶提供非鑒證服務時，為避免承擔管理層職責的風險，會計師事務所應當確保由管理層的成員負責作出重大判斷和決策，評價服務的結果，并對依據服務結果采取的行動負責。

　　(三)管理層職責的范圍

　　會計師事務所應當根據具體情況確定某項活動是否屬于管理層職責。下列活動通常被視為管理層職責：

　　1.制定政策和戰略方針;

　　2.指導員工的行動并對其行動負責;

　　3.對交易進行授權;

　　4.確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議;

　　5.負責按照適用的會計準則編制財務報表;

　　6.負責設計、實施和維護內部控制。

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