編制會計記錄和財務報表

　　(一)一般規定

　　按照適用的會計準則規定編制財務報表是管理層的職責，這種職責包括：

　　1.設計、實施和維護與編制財務報表相關的內部控制，以合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　2.編制或更改會計分錄或者確定交易的賬戶分類;

　　3.編制或更改以電子形式或其他形式存在的、用以證明交易發生的原始憑證或原始數據(如采購訂單、工時記錄和銷售訂單);

　　4.選擇和運用恰當的會計政策;

　　5.作出恰當的會計估計。

　　【提示】為避免注冊會計師承擔管理層職責，會計師事務所應當禁止為審計客戶提供這類服務。

　　(二)禁止情況

　　除非出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關監管機構的同意(通常指從相關監管機構得到書面批準)，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務報表的服務：

　　1.工資服務;

　　2.編制所審計的財務報表;

　　3.編制所審計財務報表依據的財務信息。

　　評估服務

　　(一)評估服務的范疇

　　評估包括對未來發展趨勢提出相關假設，運用適當的方法和技術，以確定資產、負債或企業整體的價值或價值區間。評估服務包括(但不限于)評估房地產、收購的業務和股票期權等資產，還包括精算評估，例如養老金負債和保單損失準備評估，以及測試資產潛在減值情況的評估。

　　(二)對公眾利益實體審計客戶的一般要求

　　在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結果單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響，則會計師事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。

　　【提示】由于考試的背景是考查會計師事務所審計上市公司財務報表的前提下談論獨立性，請重點關注針對為公眾利益實體審計客戶提供評估服務的要求。

　　稅務服務

　　對于會計師事務所提供的各類稅務服務的要求，請重點關注：

　　(一)編制納稅申報表

　　會計師事務所為審計客戶可能提供編制納稅申報表的服務包括：

　　1.編制信息，以協助客戶履行納稅申報義務，例如計算應向稅務機關繳納的稅額;

　　2.對已發生交易的納稅申報處理方法提供建議;

　　3.代表審計客戶向稅務機關提供所要求的附加信息和分析。

　　(二)計算稅額

　　1.禁止情形

　　在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關監管機構的同意，會計師事務所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產)，以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄。

　　2.緊急或極其特殊的情況

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶無法作出其他安排，經相關監管機構同意，會計師事務所可以在下列情況下，提供不允許提供的以編制會計分錄為目的的稅額計算服務：

　　(1)只有該會計師事務所擁有服務資源，熟悉客戶的情況，能夠協助客戶及時計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產);

　　(2)如果限制會計師事務所提供這些服務，將對客戶造成嚴重困難，如導致客戶無法向監管機構提供報告。

　　3.防范措施

　　在上述情況下，會計師事務所只能安排審計項目組成員以外的專業人員在短期內一次性提供這些服務，并且應當就此事項與治理層討論。

　　(三)稅務籌劃和其他稅務咨詢服務

　　如果稅務建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平：

　　1.審計項目組對于相關會計處理或財務報表列報的適當性存有疑問;

　　2.稅務建議的結果或執行后果將對被審計財務報表產生重大影響。

　　會計師事務所不得為審計客戶提供此類稅務建議。

　　(四)協助解決稅務糾紛

　　1.禁止行為

　　在提供稅務服務時，如果會計師事務所人員在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表重大，將因過度推介產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利影響或將其降低至可接受的水平。會計師事務所人員不得在為審計客戶提供稅務服務時擔任辯護人。

　　2.例外情形

　　在公開審理或仲裁期間，會計師事務所可以繼續為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢。例如，協助客戶對具體問題作出回復，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題。

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