【內容導航】：

　　(一)理解要點

　　(二)影響審計固有限制的因素

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第五節審計風險的內容。

　　【知識點】：審計的固有限制

　　(一)理解要點

　　1.由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的。

　　2.由于審計存在固有限制，注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。

　　3.由于審計存在固有限制，注冊會計師不可能將審計風險降至零。

　　4.審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據的理由。

　　(二)影響審計固有限制的因素

　　審計的固有限制源于：

　　1.財務報告的性質(影響審計固有限制的因素之一) ;

　　2.審計程序的性質(影響審計固有限制的因素之二) ;

　　3.在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要(影 響審計固有限制的因素之三) ;

　　4.影響審計固有限制的其他事項。

　　1.財務報告的性質(影響審計固有限制的因素之一)

　　(1)管理層編制財務報表，需要根據被審計單位的事實和情況運用適用的財務報告編制基礎的規定，在這一過程中需要作出判斷;

　　(2)許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，因此，某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除(比如會計估計);

　　(3)審計準則要求注冊會計師特別考慮在適用的財務報告編制基礎下會計估計是否合理，相關披露是否充分，會計實務的質量是否良好(包括管理層判斷是否可能存在偏向)。

　　2.審計程序的性質(影響審計固有限制的因素之二)

　　注冊會計師獲取審計證據的能力受到實務和法律上的限制，比如：

　　(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息。因此，即使實施了旨在保證獲取所有相關信息的審計程序，注冊會計師也不能保證信息的完整性;

　　(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞;

　　(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。

　　3.在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要(影響審計固有限制的因素之三)

　　為了在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：

　　(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行;

　　(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源;

　　(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。

　　4.影響審計固有限制的其他事項

　　對于某些認定或審計事項而言，固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響尤為重要。比如：

　　(1)舞弊，特別是涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊(13.1);

　　(2)關聯方關系和交易的存在和完整性(17.2);

　　(3)違反法律法規行為的發生(13.2);

　　(4)可能導致被審計單位無法持續經營的未來事項或情況 (17.3)。

　　【提示】其他事項的內容來自審計準則指南，教材中在不同章節提到。

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