2015年注冊會計師考試《審計》主要考點精講匯總>>>

第一章 審計概述

　　知識點：審計的含義

　　審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

　　審計定義的理解：

　　1.審計用戶——財務報表的預期使用者

　　2.審計目的——增強預期使用者對財務報表的信賴程度

　　3.合理保證——審計提供合理保證，不提供絕對保證

　　4.審計基礎——獨立性和專業性

　　5.審計產品——審計報告

　　知識點：審計業務的三方關系

　　注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務報表發表審計意見，以增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。

　　1.三方關系人

　　審計業務三方關系人：

　　被審計單位管理層(責任方)、注冊會計師、財務報表預期使用者。

　　審計業務涉及三方實體：

　　被審計單位在治理層(委托人)、注冊會計師(審計人)、被審計單位管理層(被審計人)。

　　(1)注冊會計師

　　對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任。

　　注冊會計師可以利用專家協助執行審計業務，注冊會計師應當確信包括專家在內的項目組整體已具備執行該項審計業務所需的知識和技能，并充分參與該項審計業務和了解專家所承擔的工作。

　　(2)被審計單位管理層(責任方)

　　管理層和治理層(如適用)的責任：

　　①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映(如適用);

　　②設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;

　　③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

　　(3)預期使用者

　　預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員。

　　2.三方關系人之間的關系

　　管理層和預期使用者可能來自同一企業;

　　管理層也會成為預期使用者;

　　財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

　　如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，該業務不構成一項審計業務或其他鑒證業務。

　　知識點：財務報表(鑒證對象)

　　在財務報表審計中，鑒證對象即財務報表。

　　鑒證對象應當同時具備的條件：

　　(1)鑒證對象可以識別;

　　(2)不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致;

　　(3)注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。

　　知識點：財務報表編制基礎(標準)

　　標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。

　　在財務報表審計中，財務報告編制基礎即是標準。

　　通用目的編制基礎，是指旨在滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求的財務報告編制基礎，主要是指會計準則和會計制度。

　　特殊目的編制基礎，是指旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求的財務報告編制基礎，包括計稅核算基礎、監管機構的報告要求和合同的約定等。

　　標準的特征

　　審計標準基礎——審計準則

　　審計準則作為一個整體，為注冊會計師執行審計工作以實現總體目標提供了標準。

　　注冊會計師恰當執行審計準則的要求，預期會為其實現目標提供充分的基礎。

　　由于各項審計業務的具體情況存在很大差異，并且審計準則不可能預想到所有的情況，注冊會計師有責任確定必要的審計程序，以滿足準則的要求和實現目標。

　　在執行審計工作時，除遵守審計準則外，注冊會計師可能還需要遵守法律法規的規定。

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