2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》主要考點(diǎn)精講匯總>>>

第一章 審計(jì)概述

　　知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)的含義

　　審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

　　審計(jì)定義的理解：

　　1.審計(jì)用戶——財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者

　　2.審計(jì)目的——增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度

　　3.合理保證——審計(jì)提供合理保證，不提供絕對(duì)保證

　　4.審計(jì)基礎(chǔ)——獨(dú)立性和專業(yè)性

　　5.審計(jì)產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告

　　知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。

　　1.三方關(guān)系人

　　審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人：

　　被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)涉及三方實(shí)體：

　　被審計(jì)單位在治理層(委托人)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師(審計(jì)人)、被審計(jì)單位管理層(被審計(jì)人)。

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。

　　(2)被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)

　　管理層和治理層(如適用)的責(zé)任：

　　①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

　　②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

　　③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(3)預(yù)期使用者

　　預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。

　　2.三方關(guān)系人之間的關(guān)系

　　管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè);

　　管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者;

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)。

　　知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象)

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象即財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　鑒證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備的條件：

　　(1)鑒證對(duì)象可以識(shí)別;

　　(2)不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

　　知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))

　　標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

　　通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

　　特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。

　　標(biāo)準(zhǔn)的特征

　　審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)——審計(jì)準(zhǔn)則

　　審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求，預(yù)期會(huì)為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)。

　　由于各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，并且審計(jì)準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任確定必要的審計(jì)程序，以滿足準(zhǔn)則的要求和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，除遵守審計(jì)準(zhǔn)則外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

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