知識點：審計證據

　　審計證據，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息。

　　審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。

　　審計證據包括支持證據和佐證證據。

　　審計證據的充分性(證據數量)和適當性(證據質量)相互關聯。

　　充分性：審計證據的數量受其對重大錯報風險評估和審計證據質量的影響;

　　適當性：審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。

　　注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷;

　　注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和成本為由減少不可替代的程序;

　　在評價證據的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業判斷，并保持職業懷疑態度。

　　知識點：具體審計目標

　　(一)與所審計期間各類交易和事項相關的審計目標

　　1.發生：由發生認定推導的審計目標是確認已記錄的交易是真實的。

　　2.完整性：由完整性認定推導的審計目標是確認已發生的所有交易確實已經記錄。

　　3.準確性：由準確性認定推導出的審計目標是確認已記錄的交易是按正確金額反映的。

　　4.截止：由截止認定推導出的審計目標是確認接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間。

　　5.分類：由分類認定推導出的審計目標是確認被審計單位記錄的交易經過適當的分類。

　　(二)與期末賬戶余額相關的審計目標

　　1.存在：由存在認定推導的審計目標是確認記錄的資產、負債和所有者權益確實存在。

　　2.完整性：由完整性認定推導的審計目標是確認所有的資產、負債和所有者權益均已記錄。

　　3.權利和義務：由權利和義務認定推導的審計目標是確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務。

　　4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

　　(三)與列報和披露相關的審計目標

　　1.發生及權利和義務：將沒有發生的交易、事項，或與被審計單位無關的交易和事項包括在財務報表中，則違反該目標。

　　2.完整性：如果應當披露的事項沒有包括在財務報表中，則違反該目標。

　　3.分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。

　　4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

　　知識點：審計基本要求

　　一、遵守職業道德要求

　　《中國注冊會計師職業道德守則第1號——職業道德基本原則》

　　《中國注冊會計師職業道德守則第2號——職業道德概念框架》

　　《中國注冊會計師職業道德守則第3號——提供專業服務的具體要求》

　　《中國注冊會計師職業道德守則第4號——審計和審閱業務對獨立性的要求》

　　職業道德基本原則

　　(1)誠信;

　　(2)獨立性;

　　(3)客觀和公正;

　　(4)專業勝任能力和應有的關注;

　　(5)保密;

　　(6)良好職業行為。

　　二、保持職業懷疑

　　職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

　　即使注冊會計師認為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業懷疑的要求。

　　職業懷疑貫穿于整個審計業務的始終。

　　職業懷疑的基本含義：

　　(1)職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念。

　　(2)職亞懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。

　　(3)職業懷疑要求審慎評價審計證據。

　　(4)職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層。

　　提示：結合《審計準則問題解答第1號——職業懷疑》學習。

　　三、合理運用職業判斷

　　職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師 綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。

　　注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷：

　　(1)確定重要性和評估審計風險;

　　(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍;

　　(3)為實現審計準則規定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;

　　(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷;

　　(5)根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。

　　評價職業判斷是否適當可以基于下列兩個方面：

　　(1)作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用;

　　(2)根據截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。

　　知識點：審計的固有限制

　　由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的。

　　審計風險不可能將降至零，注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致重大錯報獲取絕對保證。

　　審計的固有限制源于：

　　(1)財務報告的性質;

　　(2)審計程序的性質;

　　(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。

　　知識點：審計要素

　　審計旨在增進某一鑒證對象信息的可信性。

　　注冊會計師通過收集充分、適當的證據來評價財務報表是否在所有重大方面符合會計準則的標準，并出具審計報告，從而提高財務報表的可信性。

　　審計要素包括審計業務的三方關系、財務報表(鑒證對象)、財務報表編制基礎(標準)、審計證據和審計報告。

　　知識點、合理保證與有限保證

　　鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。

　　審計——積極式報告——合理保證(高水平保證)

　　審閱——消極式報告——有限保證(低于高水平的保證)

　　審計報告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　……

　　我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的財務狀況以及2013年度的經營成果和現金流量。

　　審閱報告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　……

　　根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

	合理保證（財務報表審計）	有限保證（財務報表審閱）
目標	在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平的保證	在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業務的保證水平
證據收集程序	檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序	詢問、分析程序
所需證據數量	較多	較少
檢查風險	較低	較高
財務報表的可信性	較高	較低
提出結論的方式	積極方式	消極方式

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