知識點(diǎn)：錯(cuò)報(bào)(累積與評價(jià))

　　(一)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

　　1.定義

　　注冊會計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。

　　2.定量

　　實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5%到10%。

　　如果注冊會計(jì)師預(yù)期被審計(jì)單位存在數(shù)量較多金額較小的錯(cuò)報(bào)，可能考慮采用較低的臨界值，以免大量低于臨界值的錯(cuò)報(bào)積少成多構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。

　　3.運(yùn)用

　　注冊會計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對這類錯(cuò)報(bào)不需要累積。

　　如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。

　　(二)累積識別出的錯(cuò)報(bào)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。

　　錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已識別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)

　　=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判斷錯(cuò)報(bào)+抽樣推斷錯(cuò)報(bào)

　　錯(cuò)報(bào)區(qū)分為：

　　1.事實(shí)錯(cuò)報(bào)。事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào);

　　2.判斷錯(cuò)報(bào)。由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計(jì)政策而導(dǎo)致的差異;

　　3.推斷錯(cuò)報(bào)。注冊會計(jì)師對總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識別出的錯(cuò)報(bào)來推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

　　錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已識別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)=20

　　已識別的具體錯(cuò)報(bào)：2(事實(shí)錯(cuò)報(bào)或判斷錯(cuò)報(bào))

　　推斷錯(cuò)報(bào)：18

　　(三)對審計(jì)過程識別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

　　1.錯(cuò)報(bào)可能不會孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào);

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn);

　　3.注冊會計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號——評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)》第九條：除非法律法規(guī)禁止，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)。

　　(四)識別出的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)計(jì)劃的修改

　　如果出現(xiàn)下列情況之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃：

　　1.識別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào)，并且可能存在的其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來可能是重大的;

　　2.審計(jì)過程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近計(jì)劃的重要性。

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