【內(nèi)容導航】：

　　1.實施截止測試的前提

　　2.截止測試的審計路徑

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：實施截止測試

　　1.實施截止測試的前提

　　實施截止測試的前提是注冊會計師充分了解被審計單位收入確認會計實務，并識別能夠證明某筆銷售符合收入確認條件的關鍵單據(jù)。

　　例如，貨物出庫時，與存貨相關的風險和報酬可能尚未轉移，不符合收入確認的條件，因此，發(fā)貨單可能不是實現(xiàn)收入的充分證據(jù)。

　　又例如，銷售發(fā)票和收入相關，但是發(fā)票開具日期不一定與收入實現(xiàn)的日期一致。

　　2.截止測試的審計路徑

　　例如，某一般生產(chǎn)制造型企業(yè)在貨物送達客戶并由客戶簽收時確認收入，注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務收入的截止測試。

　　(1)以主營業(yè)務收入的賬簿記錄為起點

　　從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。

　　(2)以主營業(yè)務收入的發(fā)運憑證為起點

　　從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。

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