應收賬款的審計目標與實質性程序

　　【內容導航】：

　　(一)審計目標與認定對應關系表

　　(二)審計目標與審計程序對應關系表

　　(三)檢查應收賬款賬齡分析是否正確

　　(四)向債務人函證應收賬款

　　(五)對函證未回函及未函證應收賬款實施替代審計程序

　　(六)檢查壞賬的確認

　　所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質性程序的內容。

　　【知識點】：應收賬款的審計目標與實質性程序

　　(一)審計目標與認定對應關系表

　　(二)審計目標與審計程序對應關系表

　　(三)檢查應收賬款賬齡分析是否正確

　　1.獲取或編制應收賬款賬齡分析表，以便了解應收賬款的可收回性;

　　2.測試應收賬款賬齡分析表計算的準確性，并將應收賬款賬齡分析表中的合計數與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節(jié)項目;

　　3.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。

　　(四)向債務人函證應收賬款

　　1.函證要求

　　(1)注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。

　　(2)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取相關、可靠的審計證據。

　　(3)如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

　　2.函證目的

　　函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。

　　3.函證的范圍和對象

　　影響函證應收賬款數量的多少、范圍的因素主要有：

　　(1)應收賬款在全部資產中的重要性;

　　(2)被審計單位內部控制的強弱;

　　(3)以前期間的函證結果。

　　4.函證的方式

　　(1)積極的函證方式;

　　(2)消極的函證方式。

　　5.函證時間的選擇

　　(1)通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證;

　　(2)如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質性程序。

　　6.函證過程控制

　　注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據以編制詢證函，但注冊會計師應當對確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和跟進(包括收回)詢證函保持控制。

　　7.對回函中不符事項的處理

　　導致不符事項的原因：

　　(1)登記入賬的時間不同而導致的不符事項;

　　(2)記賬錯誤導致的不符事項;

　　(3)舞弊導致的不符事項。

　　如果不符事項構成錯報，注冊會計師應當評價該錯報是否表明存在舞弊，并重新考慮所實施審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　8.對函證結果的總結和評價

　　(1)重新考慮對內部控制的原有評價是否適當;控制測試的結果是否適當;分析程序的結果是否適當;相關的風險評價是否適當等;

　　(2)如果函證結果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的;

　　(3)如果函證結果表明存在審計差異，則注冊會計師應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。

　　(五)對函證未回函及未函證應收賬款實施替代審計程序

　　對函證未回函及未函證應收賬款，注冊會計師應抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售訂購單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及期后收款的回款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。

　　(六)檢查壞賬的確認

　　1.注冊會計師應檢查有無債務人破產或者死亡的，以及破產或以遺產清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行清償義務的應收賬款;

　　2.應檢查被審計單位壞賬的處理是否經授權批準，有關會計處理是否正確。

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