1、總體要求

　　應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序(教材8.4)

　　2、運(yùn)用條件(相對于細(xì)節(jié)測試)

　　(1)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(2)實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　3、局限性(相對于細(xì)節(jié)測試)

　　(1)并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

　　(2)實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱

　　4、考慮因素

　　(1)對特定認(rèn)定的考慮(1/4)

　　(2)對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(2/4)

　　(3)評價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度(3/4)

　　(4)對可接受的差異額的考慮(4/4)

　　5、對特定認(rèn)定的考慮(1/4)

　　(1)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用

　　(2)在針對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)摹＠纾詴?jì)師在對應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，除了對期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性

　　6、對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(2/4)

　　在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：

　　(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng)，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠

　　(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性

　　(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性

　　(4)與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效

　　7、評價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度(3/4)

　　(1)對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性

　　(2)信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平

　　(3)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測)以及非財(cái)務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于運(yùn)用分析程序

　　8、對可接受的差異額的考慮(4/4)

　　(1)考慮重要性和計(jì)劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越小;計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小

　　(2)考慮更多的審計(jì)證據(jù)。可接受的差異額越小，注冊會計(jì)師需要收集的審計(jì)證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平

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